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AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-1 AUDITORIA II AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS: UN ENFOQUE DEL PROCESO DE AUDITAR INTRODUCCION En los Estados Financieros, la gerencia hace las siguientes aseveraciones por cada tipo de transacciones o saldos de cuenta importantes:  Existen los activos y pasivos a una fecha dada  Los activos son derechos de la entidad y los pasivos son obligaciones de la entidad a una fecha dada.  Todas las transacciones registradas corresponden a la entidad  No hay activos, pasivos, o transacciones que no estén registrados  Los activos, pasivos o transacciones que no estén registrados al valor en libros correcto.  Las transacciones están registradas en el monto apropiado y los ingresos y gastos están asignados al período correcto  Las partidas están reveladas, clasificadas y descritas de acuerdo con políticas de contabilidad aceptables y, cuando son aplicables, con requisitos legales. Nuestra auditoría necesita plantearse para obtener evidencia para determinar si alguna o algunas de esas aseveraciones están asentadas en forma errónea importante. Bajo el enfoque de Auditoría hacemos esto considerando los errores potenciales: las formas en que pueden ocurrir cifras erróneas. El enfoque de Auditoría nos proporciona seis tipos generales de error potencial. Cuatro de estos tipos de error potencia relacionan con el registros de transacciones  Integridad.- Las transacciones no están registradas  Validez.- Las transacciones registradas no son válidas  Registro.-Las transacciones están registradas inexactamente. Por ejemplo, una transacción puede estar registrada por una suma equivocada; puede estar mal clasificada de un registro a otro  Corte.- Las transacciones están registradas en un período equivocado. Dos de estos tipos de error potencial se relacionan con la elaboración de los estados financieros  Valuación.- Los activos o los pasivos están valuados incorrectamente. No reflejan correctamente las circunstancias existentes del negocio y las condiciones del mercado  Presentación.- Los saldos de las cuentas están presentados en forma engañosa, o no se revela toda la información que es necesaria para una adecuada presentación y cumplimiento con pronunciamientos profesionales o requisitos legales REVISIÓN DE CASOS..( 1.2.1 ) AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-2 UNIDAD 1 EL PROCESO DE AUDITAR ACTIVIDADES PREVIAS AL TRABAJO 1.1 Evaluar los riego de auditoria 1.2 Fijar los términos del trabajo Desarrollo 1.1 EVALUAR EL RIESGO DE AUDITORIA DEFINICION DE RIESGO DE AUDITORIA “Riesgo de la Auditoria” se define como el riesgo de que: LA FIRMA ESTA EXPUESTA A CONSECUENCIAS ADVERSAS COMO RESULTADO DE SU ASOCIACIÓN CON LOS ESTADOS FINANCIEROS DE UN CLIENTE (PUBLICIDAD NEGATIVA O LITIGIOS) LOS ESTADOS FINANCIEROS, EN SU CONJUNTO, PUEDEN SER MATERIALMENTE ERRÓNEOS, COMO RESULTADO DE FACTORES QUE PODAMOS O NO RELACIONAR CON CUENTAS Y ERRORES POTENCIALES ESPECÍFICOS PROPOSITOS Existen factores que individualmente o en combinación, nos hacen evaluar el riesgo de la auditoria como mayor que lo normal, y evaluamos los riesgo de auditoria con el fin de: - Decidir si aceptamos el trabajo de auditoria - Desarrollar un plan adecuado de auditoria si aceptamos el nuevo trabajo de auditoria La evaluación del riesgo de la auditoria es una parte critica del proceso de auditoria. debido a que afecta nuestra decisión de aceptar el trabajo y si lo aceptamos, afecta también nuestras decisiones de planeación de la auditoria Debido a la importancia de riesgo de la auditoria, deberemos tomar en consideración la significación de la nueva información que obtengamos durante toda la auditoria El proceso de evaluación del riesgo de la auditoria consiste en identificar los factores de riesgo y ejercer un criterio profesional para determinar, por separado o en combinación son suficientemente significativos para requerir una respuesta especial ACTIVIDADES Identificar los factores de riesgo Hasta donde sea posible, tratamos de identificar esos factores antes de aceptar o renovar el trabajo INTEGRIDAD DE LA GERENCIA - experiencia acumulada con ellos - su trato con nuestro equipos de trabajo y con otros - razones de cambios, en la alta gerencia, directores externo y asesores profesionales (abogados ¿, banqueros y auditores) ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACIÓN Y LA GERENCIA - La entidad emite valores al publico o tiene amplia responsabilidad publica - No hay una estructura gerencial definida y existe una asignación de responsabilidad pobremente definida, asi como la rendición de cuentas AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-3 - la estructura organizacional es indebidamente compleja - hay gran numero de subsidiarias, especialmente si están descentralizada o si existe una estructura compleja de líneas de autoridad - la capacidad y el estilo gerencial son incongruente con el tamaño y crecimiento del negocio - un individuo ejerce una influencia dominante sobre la administración del negocio (algunas de estas condiciones se relaciona con la comprensión del ambiente de control) RESULTADOS FINANCIEROS - es probable que la entidad, o una parte importante de ella, sea adquirida por otra entidad - si hay necesidad de apoyar el precio de las acciones de la compañía - una porción significativa de la compensación de la gerencia se basa en los resultados financieros - los propietarios o la gerencia desean un ingreso gravable bajo - se han hecho pronósticos financieros optimistas o hay altas expectativas en los mercados, basados en ganancias pasadas o precios por acción - la entidad esta creciendo y esta cerca del limite de sus recursos financieros - el desempeño de la entidad esta declinando pronunciadamente - hay duda respecto de si la entidad tendrá utilidad distribuible, o flujo de efectivo deficiente para continuar haciendo distribución a nivel actual condiciones de continuar como negocios en marcha - Capital de trabajo o líneas de crédito insuficientes para permitir que el negocio opere a una capacidad redituable - Requerimiento de nuevo capital en exceso de su disponibilidad - Violaciones, o aparente violaciones, de restricciones de deuda (mantenimiento de capital de trabajo, cobertura de cargos de intereses, deuda adicional permisible) u otros términos de un fideicomiso - Violaciones, o aparentes violaciones, de reglamentos de estructura de capital - Proyecciones de dificultades significativas de flujo de efectivo. - Perdida de un cliente muy importante NATURALEZA DEL NEGOCIO - tiene un ciclo de operación de largo plazo - usa técnicas financieras complejas o innovadoras - opera en mercados volátiles - hace estimaciones contables significativas que implican subjetividad, complejidad o incertidumbre mayores que lo normal - opera en una industria frecuentemente relacionada con actividades dudosas o ilegales AMBIENTE DEL NEGOCIO - sucesos económicos (fluctuaciones pronunciadas en las tasa de interés, precios de los artículos, o tipo de cambio de moneda extranjera) - condiciones de la industria (sobrecapacidad, cambio tecnológico, nueva reglamentación) - cambios en el gobierno ( si el negocio es contratista del gobierno) - cuestiones sociales o de consumidor (cumplimiento con normas de control del medio ambiente, cuestiones de responsabilidad del producto) LAS RELACIONES DE NEGOCIOS - entre la entidad y otras entidades especialmente si estas ultimas son presentadas como terceros, cuando en realidad son partes relacionadas, principalmente si no auditamos las otras entidades relacionadas CONOCIMIENTO Y EXPERIENCIA ANTERIORES - el riego de auditoria es mayor en los primeros años de nuestro servicio, debido a nuestra falta de experiencia y conocimiento acumulado del cliente. - también pueden surgir si hay cambios significativos en el negocio, ya sean causados por adquisiciones o de otra manera EVALUAR EL RIESGO DE LA AUDITORIA Para todos los trabajos, después de considerar los diversos factores que afectan el riesgo mismo deberemos evaluar el riego del trabajo. Podemos clasificar este riesgo como sigue: AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-4 NORMAL MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE TENGAMOS SERIAS DUDAS ACERCA DE LA ACEPTABILIDAD DEL TRABAJO MUCHO MAYOR QUE LO NORMAL, AL GRADO DE QUE PODRÍAMOS ACEPTAR EL TRABAJO PERO NECESITAMOS RESPONDER, AL DESARROLLAR NUESTRO PLAN DE AUDITORIA Estamos interesados especialmente en el riesgo de la auditoria si tenemos serias dudas acerca de la integridad de la gerencia o la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha durante un periodo de tiempo razonable Decidir si se acepta el trabajo si es mayor que lo normal y tenemos serias dudas consultamos en nuestra firma para determinar si aceptamos o no el compromiso Responder al riesgo de trabajo Mucho mayor que el normal Si aceptamos un trabajo para el que hemos evaluado un riesgo mucho mayor que el normal deberemos responder apropiadamente en la planeación y conducción de la auditoria además será necesario: IMPLICAR A UN SEGUNDO SOCIO EN EL TRABAJO PERSONAL ESPECIALIZADO O FUNCIONALES PERSONAL DE AUDITORIA CON MUCHA EXPERIENCIA AUMENTAR LA IMPLICACIÓN DE LA GERENCIA DEL TRABAJO EN TODAS LAS ETAPAS DE LA AUDITORIA RESTRINGIR LA CONFIANZA EN EL CONTROL INTERNO, ESPECIALMENTE SI INDICAN DEFICIENCIAS SIGNIFICATIVAS EN EL AMBIENTE DE CONTROL CONSIDERAR LOS FACTORES DE RIESGO, EVALUAR SI SUS EFECTOS PUEDEN ASOCIARSE CON LOS ERRORES POTENCIALES NO ACEPTAR FECHA LIMITES DE EMISIÓN DE INFORMES QUE NO SEAN RAZONABLE Documentación los factores de riesgo nuestras conclusiones CASOS CLASES (2.1) AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-5 1.2 FIJAR LOS TERMINOS DEL TRABAJO ANTECEDENTES PROPÓSITO Para minimizar el riesgo de que el cliente pueda confiar en nosotros de manera inadecuada para proteger la entidad contra algunos riesgos o para realizar ciertas funciones que consideramos que son la responsabilidad del cliente , establecemos un entendimiento mutuo con el cliente en relación con nuestras responsabilidades y las de la gerencia. ACTIVIDADES: Discutir los términos de trabajo con el cliente - reunión con la gerencia del cliente, la junta directiva, según lo adecuado - identificar expectativas del cliente que van mas allá del alcance esencial de la auditoria . expectativa que podemos cumplir adoptando un enfoque particular de auditoria . expectativa que podemos cumplir a un costo razonable, pero que van mas allá del alcance de la auditoria (acordar trabajo por separado) . expectativas irrazonables, necesitamos poner en claro que esas expectativas no se cumplen Prepara la carta de contratación - para minimizar el riesgo de que ocurran malos entendido, documentar los términos de trabajo - enviamos una carta al cliente describiendo los términos detallados del trabajo y que el cliente nos de su conformidad, firmándonos la copia o remitiéndonos una carta de aceptación - la carta de contratación debe contener normalmente lo siguiente: . el objetivo de nuestra auditoria . el alcance de la auditoria . el tipo de informe u otras comunicaciones de los resultados de nuestra auditoria . el hecho de que, debido a las limitaciones inherente a una auditoria y a cualquier sistema de control interno, existe la posibilidad de que no se detecten errores materiales . nuestra comprensión de que la gerencia esta de acuerdo en proporcionar el acceso a cualquier registro, documentación y otra información que necesitemos para realizar nuestros procedimientos de auditoria también es conveniente incluir en la carta de contratación asuntos administrativos tales como, el personal encargado del trabajo, la fecha acordada de terminación de la auditoria, los honorarios y otras información que necesitemos para realizar nuestro trabajo de auditoria Trabajos recurrentes - asegurarnos de que nuestra carta de contratación original continua representando un entendimiento adecuado entre el cliente y nosotros - enviar una carta breve en años subsecuente de trabajos recurrente, haciendo referencia a la carta de contratación original - debemos enviar una nueva carta de contratación si ha habido uno o mas cambios significativos en las circunstancias del cliente, por eje. . cambios significativos en el alcance de nuestras responsabilidades de la auditoria, que pueden surgir de cambios en la ley, en normas profesionales o en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente . cambios significativos en la alta gerencia, particularmente los que impliquen a gerentes que fueron parte en el acuerdo de la carta original . también por nuevos entendimiento que en la carta original no exista Documentacion - copia de la carta de contratación - un registro de las discusiones con la gerencia y otros que conciernen a los términos del trabajo - CASOS CLASES (2.2) AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-6 UNIDAD 2 EL PROCESO DE AUDITAR HACER LA PLANEACION PREMILINAR 2.1 Comprender el negocio del cliente 2.2 Comprender el proceso contable 2.3 Ejecutar procedimientos analíticos preliminares 2.4 Determinar la importancia relativa planeada Desarrollo 2.1 COMPRENDER EL NEGOCIO DEL CLIENTE PROPÓSITO Nuestra comprensión del negocio del negocio del cliente constituye el fundamento de muchas de nuestras decisiones y actividades durante la auditoria. 1 facilitar el desempeño de un a auditoria efectiva y eficiente 2 permitirnos servir como asesores efectivos de negocios ACTIVIDADES : Reunir información - tener platicas con la gerencia - visitar sus principales localidades - revisar lo informes internos y externos y otros documentos relativos. Tener platicas con la gerencia Sobre los siguientes asuntos: - Sus preocupaciones claves (nueva competencia, la perdida de un cliente o proveedor principal, nueva legislación impositiva) - la posición financiera de la entidad y los resultados operativos recientes - transacciones y sucesos económicos que pueden afectar los estados financieros o presentar problemas de contabilidad o de auditoria fuera de lo común (transacciones de ventas o adquisiciones). - otros cambios significativos en el negocio (en la propiedad o en la gerencia, fuente de financiamientos. políticas contables, estrategias de negocios) - la estructura organizacional y los procesos que usan para planear, supervisar y controlar las actividades del negocio. - asuntos en que quieran que enfoquemos nuestra atención durante nuestra auditoria (nuevos sistemas de procesamiento de información, estrategias de impuestos, presentaciones ante dependencia del gobierno) Visitar las principales localidades Nos permite conocer: - a la gerencia local y considerar factores significativos de negocios - observar a primera mano las operaciones del cliente AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-7 Durante esas visitas, típicamente damos una vuelta por la planta y otras instalaciones operativas. esto lo podemos hacer frecuentemente en conexión con la realización de otros procedimientos de auditoria como observación física de los conteos de inventarios o de la verificación de existencia de activos fijos. Revisar informes y otros documentos La gerencia usa una diversidad de información para operar o monitorear el negocio. con el objeto de identificar la información que pueda resultarnos útil tomamos en consideración la información que utiliza la gerencia. Fuentes internas de información - estados financieros - minutas de las sesiones de la junta de directores, comité ejecutivo y accionistas - reportes de auditoría interna - declaraciones de impuestos y correspondencia - manuales de políticas y procedimientos Fuentes externas de información - periódicos y publicaciones periódicas de negocios - base de datos que proporcionen comparaciones con los principales competidores y promedios de la industria - publicaciones de nuestra firma - legislación y declaraciones gubernamentales especialmente en relación con los impuestos. Comprender los factores internos que afectan al negocio - propiedad y estructura administrativa - objetivos del negocio - operaciones - finanzas - personal - políticas contables - asuntos generales Propiedad y estructura administrativa el conocimiento de la propiedad y la estructura administrativa del cliente nos permite identificar al personal y a las partes relacionadas y a comprender como se toman las decisiones en la entidad Objetivos del negocio el conocimiento de los principales objetivos del negocio y de las políticas y estrategias establecidas para alcanzar esos objetivos nos proporciona u eslabón entre nuestra compresión. Operaciones una amplia comprensión de las operaciones el cliente, incluyendo los aspectos principales de producción, distribución, ventas de mercadotecnia, nos ayuda a identificar los tipos de transacciones que esperamos se reflejen en los estados financieros, y a desarrollar objetivos de servicio al cliente. Finanzas la compresión de la estructura financiera del cliente y su flujo de efectivo proviene de las operaciones, nos permite identificar los factores clave que afectan sus actividades de inversión y su necesidad de financiamiento adicional y habilidad para obtenerlo. esta comprensión, puede también permitirnos identificar condiciones que hace surgir dudas acerca de la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha de la entidad para continuar como negocio en marcha por un período de tiempo razonable. Personal consideramos si hay personal del cliente disponible, aproximadamente calificado, para llevar a cabo las responsabilidades asignadas. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-8 Políticas contables debemos identificar las políticas contables significativas utilizadas por el cliente y cualquier cambio a estas políticas desde el año anterior. Asuntos generales consideramos la aplicabilidad a la auditoría de otros asuntos del negocio que son significativos en las circunstancias presentes, tales como litigios pendientes y amenazas de litigios, asuntos de impuestos y requisitos reglamentarios y de reporte. Comprender factores externos que afectan el negocio Asuntos de la industria los asuntos específicos de la industria que pueden tener una conexión con nuestra auditoría incluyen cambios tecnológicos, competencia, actividades de adquisición o función, fuentes de abastecimiento, el ciclo de negocios de la industria y otros. Ambiente general determinados factores relativos al ambiente general del negocio pueden afectar a muchas o a todas las industrias que operan en ese entorno así pueden ser los cambios de tasas de interés, valores de las divisas extranjeras y precio de las mercancías Documentación Generalmente no necesitamos documentar toda la información que reunimos. y solo deberá contener: La naturaleza del negocio- unidades operativas significativas- aspecto importante de la estructura de la administración y sistema de información- el tamaño del negocio- políticas contables significativas. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-9 U=2 2.2 COMPRENDER EL PROCESO CONTABLE PROPOSITO Obtener una comprensión de alto nivel de los sistemas contables del cliente que nos proporciona en conocimiento básico para planear nuestra auditoria Nos ayuda a identificar sistemas que procesan clases de transacciones materiales, las cuentas que afectan y como se interrelacionan También el impacto del procesamiento por computadora en el proceso contable ACTIVIDADES Clasificar el uso de computadoras por el cliente la clasificación de uso de las computadoras por el cliente nos ayuda a comprender la importancia del ambiente computacional en los sistemas de contabilidad y administrativo del cliente. nos ayuda a determinar qué tanta información necesitamos acerca de los sistemas de computación del cliente y nos ayuda a evaluar la importancia de los controles de computación. Criterios para la clasificación Para clasificar el uso de las computadoras por el cliente consideramos: ● el grado en que el cliente usa computadoras en su negocio ● la complejidad del ambiente de las computadoras ● la importancia de los sistemas de computación para el negocio (ver apéndice B) Clasificaciones utilizamos los criterios anteriormente mencionados para clasificar el uso de las computadoras por el cliente, en la siguiente forma: ● Dominante.- si el grado de uso de las computadoras es penetrante (se utiliza en toso los aspecto del negocio), el ambiente de computadoras es complejo y los sistemas de computación son muy importantes para el negocio (la habilidad del cliente para operar depende en grado sumo de las computadoras o la gerencia confía mayormente en el uso de la información generada por las computadores para controlar el negocio). ● Menor.- si el grado en que se usan las computadoras está restringido a tareas relativamente sencillas que tiene una importancia limitada para el negocio. los clientes pueden caer en esa categoría si, por ejemplo, tienen solo una o dos aplicaciones de computadoras que son relativamente sencillas (nomina y libro mayor) ● Significativo.- si se usa la computadora menos que en el dominante, pero más que en el menor. los clientes que usan en forma significativa la computadora, con frecuencia tienen uno o dos sistemas complejos que se usan extensamente y son importantes para el negocio, pero, en conjunto, el uso que hace el cliente de las computadoras no es dominante. generalmente la mayoría de los clientes se encuentra en esta categoría Consecuencias de la clasificación para clientes que han sido como de computación dominante o significativa, deberemos lograr una compresión de los sistemas contables basados en la computación, el ambiente de computadora y la estructura de los controles por computadoras. para el cliente la computación dominante, por lo regular deberemos incluir especialistas en auditoría por computadoras en los aspectos apropiados de compresión del proceso contable. para los clientes que usan AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-10 computación significativa también consideramos incluir especialistas en auditoría de computadoras u otros individuos con habilidades similares en estás áreas. Preparar una visita general de alto nivel del proceso contable el punto de partida para comprender el proceso contable es el mayor general. si podemos identificar los principales sistemas de aplicación que alimentan el mayor general y tienen un efecto material en él, entonces tendremos un alto nivel de compresión del proceso contable. esos sistemas de aplicación incluirán típicamente lo siguiente: ● ordenes de compras, recepción y procesamiento ● procesamiento de cuentas por pagar y pagos ● procesamientos de pedidos, embarque y facturación ● procesamientos de cuentas por cobrar y cobros ● contabilización de gastos ● contabilidad de inventarios y costos ● contabilidad de activos fijos y depreciación ● procesamientos de nóminas y personal. además de los sistemas de aplicación basados en computadoras, buscamos identificar los sistemas manuales que alimentan el mayor general. con el objeto de comprender el efecto que tienen en las cuentas los procedimientos de control, determinamos qué cuentas están relacionadas con qué sistema (ventas y cuentas por cobrar se relacionan con el sistema de facturación de ventas). esta relación nos permite diseñar un plan efectivo de auditoria de esta forma identificaremos los sistemas de aplicación que tienen un efecto significativo en el proceso contable y de reportes financieros. para cada uno de los elementos de aplicación obtendremos generalmente la siguiente información: ● el propósito del sistema ● si se compró o se desarrollo el sistema internamente y cuándo fue la última vez que se modificó en forma significativa. ● las funciones clave de procesamiento (elaboración diaria de factura, poner al día la cuentas por cobrar, actualizar el archivo maestro de los clientes y la frecuencia de su uso (diaria, semanalmente, mensualmente). ● el flujo total de transacciones a través del sistema (naturaleza y fuentes de las principales entradas, salidas claves ya sea en pantalla, en forma electrónica o impresa y sus usos) ● el enfoque global para controlar el sistema (esto es dependencia significativa de los procedimientos de control programados o confianza en la revisión del usuario) ● la confiabilidad aparente de los sistemas. consideramos: - la calidad aparente del procedimiento, incluye cualquier historia que haya de cifras erróneas. - si el sistema es nuevo o ha sido cambiado en forma significativa. - la experiencia y competencia del personal que opera el sistema - los tipos de transacciones procesados por el negocio - el papel del sistema en el control de movimiento de activos. al evaluar la importancia de cada sistema para nosotros consideramos típicamente asuntos como tales: - la materialidad de las transacciones procesadas y los saldos de cuentas relacionadas - el potencial de un aumento en el riesgo de cifras erróneas. Comprender el ambiente de la computadora al comprender el proceso contable buscamos entender los elementos del ambiente de la computadora, dentro de los que operan los sistemas de contabilidad basados en computadoras. podemos reunir información acerca del ambiente de las computadoras, entrevistando a diferentes miembros del personal administrativo responsables de los sistemas de contabilidad AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-11 buscamos comprender los elementos principales del ambiente de la computadora tales como: - los tipos de instalaciones de computadoras grandes y mini computadoras y cómo se comunican estas computadoras entre ellas, si es que lo hacen - para cada localidad de procesamiento: - qué sistema de aplicación interesantes para nosotros se encuentran en esa localidad -la naturaleza general de la organización de la función de procesamiento. - los tipos generales de actividades realizadas, tales como operaciones de computadora, desarrollo y mantenimiento de sistemas y funciones y control de seguridad. - la manera general en que se maneja el ambiente de la computadora y el grado en que diferentes localidades de procesamiento tienen políticas y prácticas comunes - cómo usa la organización las microcomputadoras y las redes de área local y cómo interactúa con los sistemas contables de interés para nosotros. Comprender la estructura de control de la computadora Si el cliente tiene computación dominante o significativa, logramos un alto nivel de comprensión de la estructura de control de la computadora incluyendo controles generales de computadora y otros tipos de controles de computadora. También obtendremos información acerca de la estructura de control de la computadora para decidir si es apropiada para el tamaño y la naturaleza de la entidad. Existirá típicamente una mayor dependencia en los controles generales de la computadora cuando: - los ambientes de la computadora se hacen más complejos - el procesamiento de computadoras se hace más centralizado o interconectado - el grado de uso de la computadora tiende hacia el lado penetrante del espectro. Buscamos obtener información acerca del enfoque global de la gerencia sobre el control para cada una de las áreas de controles generales que se indican a continuación son:  seguridad de información - seguridad de datos, programas y redes - seguridad física - políticas de seguridad, manejo y administración  adquisición desarrollo y mantenimiento de sistemas - planeación, adquisición o programación, pruebas e implantación de nuevos sistemas de aplicación. - cambios a los sistemas existentes de aplicación. - seguridad de calidad de los sistemas de aplicación. - preparación de la documentación, mantenimiento y control.  soporte de los sistemas de información - soporte del usuario para microcomputadoras y lenguajes de recuperación de datos - operaciones red y soportes - cambios de software de sistemas operativos y software de manejo de la base de datos - administración y soporte de la base de datos  operaciones de la computadora - procedimientos de programación, fijación y operación - procedimientos de biblioteca de los medios - procedimientos de compensación, procesamientos y control de salidas. Documentación Generalmente, documentamos nuestra comprensión del proceso contable en papeles de trabajo acumulativos. en el apéndice b aparece la documentación que debe incluir el memorándum de planeación sobre la comprensión del proceso contable. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-12 U=2 2.3 EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES PROPÓSITO Al planear nuestra auditoria realizamos procedimientos analíticos preliminares con el objeto de lograr una comprensión general del contenido de los estados financieros y cambios operacionales y contables significativos, que pueden haber ocurrido desde la auditoria anterior. buscamos cambios excepcionales en los estados financieros o la ausencias de cambios esperados, para identificar riesgos específicos de cifras erróneas materiales. los procedimientos analíticos preliminares también mejora nuestra comprensión del negocio del cliente, nos ayuda ha determinar la importancia relativa planeada, y nos ayudan a identificar asuntos que ponen en duda la habilidad del cliente para continuar como un negocio en marcha los procedimientos analíticos preliminares se enfocan normalmente en saldos de cuentas totalizadas a un alto nivel y en las relaciones entre esos saldos de cuentas no necesitamos lograr una comprensión detallada de los factores que fundamentan los importes en los estados financieros, porque los procedimientos no pretenden proporcionar seguridad sustantiva. ACTIVIDADES Identificación saldos o relaciones excepciones o inesperados Obtención de la información financiera Para realizar los procedimientos analíticos, obtendremos la información financiera intermedia más reciente preparada por el cliente. generalmente , podemos realizar procedimientos analíticos adecuados utilizando la información totalizada a nivel de estados financieros. por ejemplo, para entidades mas complejas (entidades con subsidiaria significativas o localidades múltiples), podemos considerar la obtención de información financiera para cada unidad de operación material, en algunos casos, podrá ser útil obtener información financiera de cada trimestre o de cada mes del año. Para entidades que no preparan estados financieros intermedios, necesitaremos utilizar información financiera intermedia, totalizada a nivel de cuenta específica (mayor general). aún cuando dicha información financiera intermedia pueda ser limitada (que refleje sólo transacciones procesadas sistemáticamente, tales como ventas y gastos de operación), podemos realizar, sin embargo, procedimientos analíticos preliminares reconocimiento que los resultados serán limitados en forma similar. A menos que éste sea el primer año de operación de la entidad, generalmente obtendremos información financiera del año anterior presentada en formato comparable al de la información financiera del presente año. también podemos querer obtener los presupuestos o pronósticos del cliente para el año en curso , si creemos que fueron preparados usando suposiciones razonables. si está disponible, utilizamos esta información para desarrollar expectativas acerca de la información financiera del año en curso. nuestras expectativas no necesitan ser presisas en relación con la materialidad tampoco desarrollase formalmente ni documentarse, simplemente necesitamos estar consientes de los tipos de saldos y transacciones que se han reflejado en los estados financieros del año anterior y/o los presupuestos del año en curso y los patrones y tendencias relacionados. los consideraremos a la luz de nuestra compresión del negocio, cuando analizamos la información financiera. del año en curso. Comparar la información financiera Comparamos la información financiera intermedia reciente, con la información financiera del año anterior y/o los presupuestos del presente año. nuestro objetivo primario, es decir identificar condiciones que puedan indicarnos riesgo específico de cifras erróneas materiales. esto lo hacemos considerando:  cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en los saldos  cambios excepcionales o la ausencia de cambios esperados en las relaciones financieras clave  relaciones clave financieras/ no financieras AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-13 lo siguiente, es un ejemplo de un saldo excepcional o inesperado que pueden indicar un riesgo específico:  el saldo de ingresos varios ha aumentado materialmente y nosotros no hemos identificado ninguna fuente de ingresos nueva o excepcional. lo que suscita duda sobre la validez o el registro de las partidas en esta cuenta. lo siguiente, son ejemplos de relaciones financieras excepcionales o inesperadas, que pueden indicar riesgo específico:  el saldo de cuenta por cobrar se han aumentado significativamente, pero las ventas no han aumentado en forma correspondiente, indicando errores potenciales relativos a la validez, registro o valuación de las cuentas por cobrar.  los márgenes brutos se han incrementado en forma inesperada, lo que han incrementado en forma inesperada, lo que indica errores potenciales en ventas, costo de ventas y/o inventarios Los siguientes, son ejemplos de relaciones clave financieras/ no financieras que podemos identificar al considerar información no financiera obtenida al lograr una compresión del negocio:  capacidad práctica de producción en relación con las ventas registradas y los cambios en inventarios  limitaciones físicas del almacenamiento del inventario, en relación con los saldos de los inventarios Si identificamos saldos y relaciones excepciones o inesperados y no pueden explicarse fácilmente las razones para ello, generalmente las identificaciones como riesgos específicos de cifras erróneas. deberemos identificar las cuentas y los errores potenciales que puedan afectarse Considerar las políticas contables y la importancia relativa Al realizar procedimientos analíticos preliminares, deberemos estar alerta a las indicaciones de que se han adoptado o se deberían adoptar nuevas políticas contables. generalmente habremos identificado estas situaciones al obtener la compresión del negocio del cliente. al analizar la información financiera intermedia, necesitamos determinar que tal información fue preparada sobre una base coherente con nuestra expectativas la información financiera que usamos para realizar los procedimientos analíticos preliminares, pueden también ser útil al determinar la importancia relativa planeada. cuando determinamos la importancia relativa planeada, consideramos directrices cuantitativas. con frecuencia podemos extrapolar la información financiera intermedia a la fecha del balance, para determinar el importe base que usamos al aplicar los lineamientos cuantitativos. Considerar el concepto de negocio en marcha Al planear la auditoria, podemos tener necesidad de considerar si el cliente continuará como un negocio en marcha por un período razonable de tiempo en el futuro. la información financiera intermedia que usamos para realizar los procedimientos analíticos preliminares, puede indicaremos tendencias descendentes en operaciones o en posiciones financieras y/o incapacidad del cliente para cumplir con sus deudas al vencimiento. si detectamos tales tendencias, y si son lo suficientemente serias para originar dudas sustanciales acerca de la habilidad del cliente para continuar con el concepto del negocio en marcha, podemos necesitar reunir información adicional para determinar si nuestra dudas pueden ser mitigadas Documentación documentamos nuestros procedimientos analíticos preliminares, ya sea en los memorando de planeación de la auditoría o en otros papeles de trabajo. los riesgos específicos identificados deben documentarse en el memorando de planeación de la auditoría. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-14 U=2 2.4 DETERMINAR LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA PROPÓSITO Para propósitos de auditoría, determinamos la importancia relativa planeada a fin de:  estimar el nivel tolerable de cifras erróneas en los estados financieros  ayudar a fijar el alcance de la auditoría Nosotros llevamos a cabo procedimientos de auditoría en la medida necesaria para obtener una seguridad razonable de que descubriremos los errores materiales en los estados financieros, si los hay. para cuando termina la auditoría, deberemos haber obtenido suficiente evidencia de auditoría para soportar una conclusión de que es improbable que exista error material. Si descubrimos cifras erróneas durante la auditoría, y el cliente no las corrige, consideramos la importancia relativa planeada para determinar el impacto de las cifras erróneas sobre nuestro dictamen de auditoría. Nos interesan no sólo las cifras erróneas individuales que son materiales, sino también una acumulación de cifras erróneas menores, que, tomadas en conjunto, tienen un efecto material sobre los estados financieros. el concepto de importancia relativa se aplica no sólo a cifras erróneas monetarias, sino también a los requisitos de revelación y adhesión a los principios contable adecuados y a los requisitos estatutarios ACTIVIDADES Evaluar la importancia relativa planeada Seleccionar directrices cuantitativas Debemos determinar la importancia relativa planeada usando nuestro criterio profesional, y no en una forma mecánica. sin embargo, la literatura profesional proporciona varias directrices cuantitativas diferentes que podemos tomar en consideración en ciertas circunstancias. cada una de esas directrices implica identificar una base apropiada, estimar un monto a la fecha del balance y aplicar un porcentaje adecuado al monto de la base para computar la importancia relativa planeada. para seleccionar bases y porcentajes apropiados, tomamos en cuenta factores tales como los siguientes: - la aplicabilidad del monto de la base a los estados financieros en conjunto. - la volatilidad o estabilidad relativa de la base. - el tamaño del porcentaje en relación con el tipo de base seleccionado y el monto de la base las directrices de que se trata, que aparecen abajo, dan grados variables de consideración a cada uno de los factores listados en el párrafo precedente. podemos usar una de estas directrices como punto de partida para determinar la importancia relativa planeada. sin embargo, deberemos considerar todos los hechos y circunstancia que rodean el trabajo, incluyendo factores cualitativos que pueden hacer que nos preguntemos si es monto determinado bajo una de las directrices es apropiado. básicamente, la importancia relativa planeada es un asunto de criterio profesional. cada firma puede tener preferencia por una o más directrices, y las normas profesionales locales pueden tener requisitos específicos para determinar la importancia relativa. deberemos tomar en consideración estas cuestiones en los países en que son aplicables. Directrices de componentes críticos Un método para determinar un monto base apropiados identificar un componente crítico de los estados financieros. un componente es uno de los que creemos que probablemente se concentrará personas razonables que confíen en los estados financieros, considerando la naturaleza de la entidad. por ejemplo, para una entidad en manos del público, podríamos identificar utilidad antes o después de impuesto como un AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-15 componente crítico. en circunstancias en que la liquidez o la solvencia están en tela de juicio, podríamos identificar los derechos de los accionistas o los activos circulantes como un componente crítico si elegimos un monto base mediante la identificación de un componente es aplicable para nuestros propósitos en esas circunstancias. por ejemplo, si identificamos utilidad después de impuesto como un componente crítico, pero encontramos que han disminuido a un nivel nominal o aún a pérdida, el monto de la importancia relativa que computaremos, usando como base utilidad después del impuesto del año corriente, puede no tener ningún significado en relación con los estados financieros en conjunto. en tal situación, podremos, o bien identificar otra base o computar un monto “normalizado” de utilidad después de impuesto para usarlo como base. Si hay fluctuaciones en la utilidad antes o después de impuesto, de un año al siguiente, y decimos “normalizarlo”, podremos promediarlo para el corriente año y dos o más anteriores, y usar el promedio como nuestro monto base. este método puede no ser adecuado si, por ejemplo, las fluctuaciones representan una disminución en las operaciones de la entidad, que nos ea de corto plazo. Cuando hemos identificado un componente crítico apropiado, estimamos su monto a la fecha del balance y aplicamos a esa cantidad un porcentaje adecuado para determinar la importancia relativa planeada. si el componente crítico es utilidad antes o después de impuesto, generalmente se considera apropiado un porcentaje en la escala de 5 a 10 por ciento. si el componente crítico es un elemento relativamente cuantioso de los estados financieros, generalmente es apropiado un porcentaje menor, (de 1 a 2 por ciento del capital de los accionistas, o de 0.5 a 1 por ciento del activo total). en cualquier caso, consideramos si el monto de la importancia relativa que determinamos es razonable en relación con los estados financieros en conjunto Directrices de la base estable para algunas entidades, los componentes del estado financiero que podríamos tomar como componentes críticos tienden a fluctuar excesivamente de un ejercicio al siguiente. esto es cierto con frecuencia en cuanto a la utilidad antes o después de impuestos. una alternativa para la identificación y uso del componente crítico como base es identificar una base estable. por ejemplo, los ingresos brutos y los activos totales tienden a ser más estables de un año a otro que la utilidad antes o después de impuesto. cuando hemos identificado una base apropiada, estimamos su monto a la fecha del balance y aplicamos un porcentaje adecuado a ese monto para computar la importancia relativa planeada. el porcentaje adecuado tiende a variar con el tamaño relativo de la base. por tanto, podríamos considerar usar una “escala movible” de porcentajes en la que el porcentaje que aplicamos disminuye según aumenta el tamaño de la base. en cualquier caso, reflexionemos sobre si el monto de la importancia relativa planeada que determinamos es razonable en relación con los estados financieros en conjunto Otras directrices en algunas circunstancias no hay componente de los estados financieros, que por sí podríamos tomar como un componente crítico o una base estable útil. en la literatura profesional se presentan diversas directrices cuantitativas y pueden usarse en circunstancias apropiadas. Considerar los factores cualitativos La importancia relativa no está relacionadas tan sólo con el tamaño de la entidad y los elementos de sus estados financieros. es obvio que las cifras erróneas que son de importancia, ya sea individualmente o en la suma, pueden afectar el criterio de una persona razonable. sin embargo, las cifras erróneas pueden también ser materiales por motivos cualitativos si, por ejemplo, están asociadas con transacciones con partes relacionadas, violaciones de obligaciones contractuales o transacciones que ponen en tela de juicio la integridad de la gerencia (transacciones que implican conflictos de intereses o transacciones ilegales) Las personas razonables que confían en los estados financieros pueden se más sensibles a las cifras erróneas en determinadas cuentas que en otras. podemos haber tomado esto en cuenta al aplicar la directrices cuantitativas de que se trató arriba. empero, normalmente no es práctico diseñar procedimientos que aseguren la detección de cifras erróneas que sólo puedan considerarse materiales cualitativamente. nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre lo razonable de los estados financieros en conjunto, no sobre lo razonables de cuentas particulares consideradas por separado. no obstante, estamos alerta respecto de las cifras erróneas en cuentas sensibles. en algunas circunstancias, podremos decidir usar un monto menor de importancia relativa para probar las cuentas o transacciones sensibles; más comúnmente identificamos como AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-16 factores de riesgo las condiciones que son causa de que ciertas cuentas o transacciones sean sensibles, y hacemos pruebas sustantivas enfocadas. Calcular la precisión monetaria Cuando planeamos y hacemos pruebas sustantivas basadas estadísticamente para una cuenta o clase de transacciones, buscamos obtener un nivel especificado de seguridad, expresado como porcentaje, de que la cantidad no está asentada inexactamente en más de un nivel de precisión monetaria especificado. por ejemplo. supongamos que (1) proyectamos probar cuentas por cobrar respecto a su sobrevaluación, usando muestra representativa, (2) diseñaremos la muestra usando un factor de confiabilidad de 0.7 (que corresponde a seguridad del 50 por ciento),(3) la precisión que deseamos es $100,000. si no detectamos cifras erróneas al examinar las partidas seleccionadas, podremos decir que tenemos un a seguridad de 50 por ciento de que las cuentas por cobrar no están sobrevaluados. sin embargo, si detectamos cifras erróneas en las partidas seleccionadas, por pequeñas que sean, nuestra precisión que usamos para diseñar la muestra era igual a la importancia relativa planeada, no habremos obtenido una seguridad del 50 por ciento, de que las cuentas por cobrar no contienen cifras erróneas materiales, y nuestra prueba habrá fallado su objetivo. Para atender este problema, generalmente deberemos fijar la precisión en un nivel algo más bajo que la importancia relativa planeada (excepto cuando se consideran los impuestos sobre la renta en ciertos casos, como se indican en el párrafo que parece abajo). entonces, si se descubre cifras erróneas relativamente pequeñas, el error máximo estimado en la población todavía quedará abajo de la importancia relativa planeada. nos referimos a la precisión como “precisión monetaria” (PM) La cantidad en que la PM deberá ser menor que la importancia relativa planeada es un asunto de juicio. si fijamos la PM demasiado alta, existe un mayor riesgo de que nuestra pruebas planeadas no alancen sus objetivos. si fijamos la PM demasiado baja, haremos pruebas más extensas que lo necesario, lo que es ineficiente. Para determinar la cantidad que deducimos de la importancia relativa planeada para fijar la pm, estimamos el monto total de las cifras erróneas que detectamos durante la auditoría, incluyendo errores no corregidos en cuentas que probaremos sobre una base del 100 por ciento. aún cuando puede se difícil hacer una estimación exacta la historia del cliente respecto de las cifras erróneas, nuestra compresión del negocio, nuestra evaluación del riesgo y el grado de incertidumbre que tengamos acerca de estos factores. Nuestro calculo de la PM y nuestra evaluación de cifras erróneas, a la conclusión de la auditoría, necesitan ser consistentes, si usamos utilidad después de impuestos como base para determinar la importancia relativa planeada, consideramos el efecto de los impuestos sobre al renta al computar la PM. esto se debe a que las poblaciones a las que aplicamos procedimientos sustantivos están asentadas las cantidades brutas. si detectamos cifras erróneas en esas poblaciones, tendremos que considerar los efectos de las cifras erróneas sobre impuestos sobre la renta, a fin de evaluarnos en relación con la importancia relativa planeada una tolerancia por cifras erróneas esperadas, para calcular la PM, primeramente dividimos la importancia relativa planeada entre uno, menos la tasa efectiva de impuesto sobre la renta. Por ejemplo, supongamos que (1) decidimos usar 5 por ciento de utilidad después de impuesto para determinar la importancia relativa planeada, (2) estimamos que la utilidad antes de impuesto será de $2,000,000 y la utilidad antes de impuesto será $1,200,000, (3) la tasa efectiva de impuesto de la entidad es 40 por ciento y (4) estimamos que las sumas de las cifras erróneas que afectan la utilidad antes de impuestos será de $10,000. conforme estas suposiciones (excluyendo la consideración de los factores cualitativos), la importancia relativa planeada sería de $60,000 (1,200,000 x 5%) y la pm sería $90,000 ($60,000/(1-04)- $10,000.) restado la tolerancia de las cifras erróneas estimadas de 5 por ciento de utilidad antes de impuesto, nos da el mismo resultado para PM, ($2,000,000 x 5%)-10,000=$90,000 Reconsiderar la importancia relativa planeada y la PM durante la auditoría reconsideramos la importancia relativa planeada y la PM si, durante el curso de nuestra auditoría, nos damos cuenta de hechos y circunstancias que nos habrían hecho tomar una determinación diferente de importancia relativa planeada y PM, si hubiéramos estado enterados de esos hechos y circunstancias cuando tomamos nuestra determinación inicial. cuando hemos hecho toda nuestras pruebas sustantivas y estamos listos para evaluar los resultados de esas pruebas, incluyendo cualquier cifra errónea que hayamos detectado, reconsideramos si la importancia relativa planeada, en combinación con la naturaleza, oportunidad y alcance de nuestros procedimientos de auditoría, AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-17 proporcionaron un alcance de auditoria suficiente. si concluimos que nuestro alcance de auditoría fue suficiente, usamos la importancia relativa planeada para evaluar si son materiales las cifras erróneas no corregidas, ya sea individualmente o sumadas Documentación deberemos documentar en el memorando de planeación de auditoría nuestra determinación de importancia relativa planeada y nuestro cálculo de PM. con:  guías cuantitativas utilizadas  justificación de la base elegida en el calculo  otras consideraciones que afecten la estimación de la importancia relativa planeada. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-18 U=2 DESARROLLAR OBJETIVOS DE CLIENTES SERVICIOS PROPÓSITO Desarrollamos objetivos de cliente-servicios para proporcionar asesoria de negocios benéfica a nuestros clientes, en conexión con la auditoria. Idealmente, tal asosoria agregara valor al negocio del cliente al conducir a mayores ingresos brutos o disminución de costos, y diferenciara nuestro servicios de auditoria, de los de nuestros competidores. ACTIVIDADADES Reconocer la oportunidad de cliente – servicio Entender las preocupaciones de gerentes y propietarios Durante nuestra reunión inicial con alta gerencia y en otras etapas de la auditoría, debemos dar pasos para comprender sus preocupaciones clave. Considerar las etapas de ciclo de negocios Debido a que con frecuencia las necesidades del cliente varían con las etapas del ciclo de negocios, es útil considerar esto, a fin de identificar áreas en las que los gerentes o propietarios pueden necesitar asesoría. Entidades en la etapa de puesta en marcha Los ejemplos de asuntos que frecuentemente son significativos para los gerentes o propietarios de una entidad en la etapa de puesta en marcha. Entidades en etapa de crecimiento Ejemplos de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad, en la etapa de crecimiento del ciclo de negocio, incluyen. - computarización. según aumentan las necesidades de información del cliente,, podemos estimular la computarización y proporcionar asesoría sobre los tipos de sistemas que serian más útiles en la gerencia. - prestaciones a empleados. nosotros podemos conocer las ventajas de diversos tipos de planes de prestación a empleados y podemos ayudar al cliente a identificar y establecer planes de costo – beneficios. - sucesión de negocios. nosotros podemos estar en posición de proporcionar asesoría concerniente a planes de sucesión de propietario, que son especialmente importantes para negocios que se mantienen en propiedad cerrada. - planeación de impuestos. generalmente podemos identificar oportunidades de ahorrar impuestos, especialmente si incluimos en el trabajo a nuestros especialistas en estas áreas. - fuentes de fondos frescos para crecimiento. véase “ financiamiento” en el párrafo que antecede. Entidades en la etapa de madurez ejemplo de asuntos, que con frecuencia son significativos para gerentes o propietarios de una entidad en la etapa de madurez del ciclo de negocios, incluye: - tendencias económicas y de la industria. podemos estar en posición de identificar oportunidades para que el cliente aproveche las tendencias que estén desarrollando en la economía o la industria. - depresiones temporales del negocio. en el caso en que disminuyan los ingresos brutos, la utilidad neta o el flujo de efectivo, con frecuencia podemos ayudar a la gerencia a identificar oportunidades. - terminación de planes de sucesión en el negocio. véase “sucesión de negocios” en el párrafo precedente. Reunirse con especialistas adecuados AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-19 las áreas que generalmente se reconoce más nuestra pericia, comprenden contabilidad, impuestos, sistemas de información y otras áreas relacionadas con las finanzas. Utilizar la información contable del cliente nuestro conocimiento de la información contable del cliente también nos permite reconocer oportunidades de cliente – servicio. - manejo de efectivo - compensación a empleados - control de inventarios - razones financieras claves - cuentas por cobrar y rotación Desarrollar objetivos de cliente – servicios Basados en nuestros exámenes de los asuntos tratados arriba y en nuestro reconocimiento de oportunidades de cliente – servicio, deberemos fijar objetivos específicos e integrarlos en nuestros plan de auditoría. pueden tratarse de lograr muchos objetivos de cliente – servicio sin aumentar significativamente el alcance o el costo de la auditoría. en seguida damos ejemplos de esos objetivos: - al obtener una comprensión del negocio podremos enterarnos de que la gerencia no está satisfecha con la información que usa para controlar los costos de manufactura. - la gerencia puede estar preocupada por los márgenes de utilidad declinantes en una cierta línea de negocio. - si tenemos éxito en desarrollar la confianza del cliente en nosotros como asesores de negocio, la gerencia puede permitirnos que ampliemos el alcance de nuestra auditoría, específicamente para tratar sus preocupaciones claves. Proporcionar asesoría benéfica nuestras objetivos de cliente – servicio, deberán culminar en el desarrollo de asesoría significativa respecto de asuntos del negocio y otros asuntos relacionados con la auditoría. Documentación nuestros objetivos de cliente – servicios deberán estar documentados y esta información deberá incluirse, en forma resumida, en el memorando de planeación de la auditoría. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-20 UNIDAD 3 EL PROCESO DE AUDITAR EVALUAR EL RIESGO 3.1 Comprender el ambiente control 3.2 Evaluar el Riesgo a nivel de cuenta y error potencial Desarrollo COMPRENDER EL AMBIENTE DE CONTROL PROPÓSITO Necesitamos obtener comprensión suficiente del ambiente de control para planear la auditoria. El ambiente de control comprende las condiciones bajo las que están diseñados, se implantan y funcionan tanto el proceso contable del cliente como los controles internos. Basado en nuestra comprensión, buscamos concluir si el ambiente de control es generalmente conducente a sistemas contables confiables y un control interno efectivo, y determinamos si componentes específicos aumentan o disminuyen la efectividad de algunos de los sistemas de aplicación y controles o de todos ellos. El ambiente control representa el impacto colectivo de diversos factores sobre la efectividad global del control interno ACTIVIDADES Comprender las características de la gerencia, su filosofía, estilo de operación y compromiso para informes financieros exactos. Las características personales, filosofía y estilo de operación de los individuos que constituyen la gerencia de una entidad ejercen una influencia significativa sobre el ambiente de control, especialmente si la gerencia está dominada por uno o unos cuantos individuos. Una actitud positiva del nivel superior es el requisito previo mas importante para la información financiera exacta y completa Entender el medio ambiente del negocio y su cultura En algunas entidades, el medio ambiente del negocio externo y reglamentario puede motivar a la gerencia a establecer y mantener un control interno efectivo. En otros casos , el medio ambiente de negocios puede inhibir la habilidad de la gerencia para hacerlo. Comprender el compromiso de la gerencia para diseñar y mantener sistemas contables confiables Para comprender el grado de compromisos de la gerencia al diseño y mantenimiento del control interno efectivo y sistemas contables confiables, deberemos considerar: - políticas que conciernen a práctica aceptables del negocio - preocupación o falta de interés de la gerencia respecto de las debilidades en los sistemas contables o de control interno. - políticas de personal relativas a contratación entrenamiento, evaluación, promoción y compensación de empleados. - personal adecuado para mantener sistemas contables y control interno efectivos, y de los recursos necesarios para que el personal cumpla con sus responsabilidades asignadas. Entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio Para entender la habilidad de la gerencia para controlar el negocio, consideramos: - la estructura organizacional de la entidad - método para asignar autoridad y responsabilidad - supervisión y monitoreo AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-21 - métodos de control de la alta gerencia  Estructura organizacional La estructura organizacional general establecida por la alta gerencia deberá proporcionar un marco efectivo para la planeación, dirección y control de las operaciones de negocios de la entidad y sus sistemas de información, incluyendo sistemas contables.  Métodos para asignar autoridad y responsabilidad Los métodos de la gerencia para asignar autoridad y responsabilidad, afectan la comprensión de la relación entre los informes y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Las líneas de autoridad que no están claras, disminuyen la responsabilidad de rendir cuentas y pueden conducir a fallas del control  Supervisión y monitoreo La habilidad de la gerencia para supervisar y monitorear las operaciones en forma efectiva y ejercer el control sobre la autoridad delegada en otros, es especialmente importante respecto de las funciones contables u de procesamiento de datos. Las deficiencias en la habilidad de supervisión de la gerencia aumentan el riesgo de cifras erróneas en los estados financieros  Métodos de control de la alta gerencia Conjuntamente con las actividades de supervisión, los métodos de control de la lata gerencia son los medios por los que dicha gerencia monitorea la efectividad de los sistemas contables y los controles. los métodos efectivos de control de la alta gerencia incluyen: - una función de auditoría interna con el personal calificado, autoridad apropiada y relaciones efectivas de información. - sistemas de planeación e información que pueden incluir planeación estratégica de negocios, presupuestos, pronósticos, planeación de utilidades y contabilidad por responsabilidad. - comparación del desempeño real con el planeado a niveles apropiados de responsabilidad, investigación de variaciones y acciones oportunas de corrección. - políticas y normas para desarrollar y modificar el control interno y los sistemas por computadoras. Considerar las actividades del consejo directivo El comportamiento de la gerencia y, por tanto, la calidad del ambiente de control, puede ser afectado por las actividades del consejo directivo o del comité de auditoría.Un consejo directivo o un comité de auditoria efectivo toma un papel activo en supervisar la contabilidad y las practicas de información financiera de la entidad. DOCUMENTACIÓN La documentación de nuestra comprensión del ambiente de control incluye una conclusión global en cuanto a la conductividad del ambiente de control para un control interno efectivo y sistemas contables confiables, y descripciones de los factores que nos llevaron a está conclusión.Si se identifican riesgos específicos relacionados con deficiencias del ambiente de control, deberán documentarse en el memorando de planeación de auditoria. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-22 U=3 EVALUAR EL RIESGO A NIVEL DE CUENTA Y ERROR POTENCIAL Debemos identificar las cuentas que están sujetas a riesgos específicos y que se requieren atención especial en el desarrollo de nuestro plan de auditoría. esto lo hacemos mediante la consideración de:  riesgos indicados por experiencia anterior con el cliente  el impacto del riesgo del trabajo sobre cuentas específicas  riesgos que surgen si el proceso contable parece no ser confiable  otros riesgos identificados durante nuestras actividades de planeación preliminar  riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemática, que generalmente consisten en los que registran estimaciones y ajustes de fin de ejercicio u otras, así como las que no son del curso normal del negocio.  riesgos asociados con transacciones que tienen características especiales (tales como las que tienen un grado excepcional de implicación o beneficio de la administración. PROPÓSITO El proceso de evaluación del riesgo resulta central para nuestro enfoque de auditoria. Al evaluar el riesgo confiamos en nuestras actividades anteriores al trabajo y de planeación preliminar para identificar los riesgos específicos asociados con cuentas particulares. Desarrollamos entonces un plan de auditoria aplicado a esos riesgos. Nuestra búsqueda de la incidencia de las cifras erróneas nos ha permitido reconocer factores que incrementan el riesgo de las misma, y utilizamos estos factores para realizar una búsqueda estructurada de riesgos específicos. Por ejemplo, la investigación nos ha mostrado que:  Las cifras erróneas pasadas, son una indicación fuerte de cifras erróneas futuras; muchos clientes muestran un patrón continuo de cifras erróneas en ciertas cuentas o transacción  La incidencia de cifras erróneas es mayor si el sistema de contabilidad no es confiable o si el ambiente de control es deficiente  Rara vez surgen cifras erróneas significativas en aquellas transacciones que se procesan sistemáticamente en un sistema de contabilidad confiable  La incidencia de cifras erróneas es mayor para transacciones registradas al final de un periodo , o cerca de este Los seis errores potenciales son los que se relacionan con las afirmaciones de la gerencia en cuanto a integridad, validez, registro, corte, valuación y presentación. Debido a la naturaleza de la partida doble, cada uno de los errores potenciales, salvo el que se refiere a la presentación, ser refiere a dos cuentas por lo menos. Por ejemplo, un error potencial en que se involucra la validez de la compras de inventarios8compras registradas, mercancía no recibida) se refiere a inventario y cuentas por pagar. ACTIVIDADES Identifique y Puntualice Riesgos Específicos Debemos considerar por separado cada cuenta significativa, reconocer las clases de transacciones incluidas en ella y buscar factores que aumenten el riesgo de que sea errónea. Debemos identificar los errores potenciales que pueden afectar cada cuenta significativa y puntualizar cada riesgo específico identificado a uno o más de esos errores potenciales. Al identificar y atribuir riesgos específicos, consideramos los asuntos que se tratan abajo. Importancia relativa planeada Tomamos en consideración la importancia relativa planeada para tratar de identificar riesgos específicos. un factor que indica que es más probable que haya cifras erróneas, no se considera un riesgo específico identificado si las cifras erróneas no pueden ser materiales. Riesgos identificados al evaluar el riesgo de auditoría AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-23 Algunos factores que indican un mayor riesgo para la auditoría como un todo, pueden también referirse a cuentas y errores potenciales específicos. Por ejemplo, si la gerencia se encuentra bajo presión significativa para reportar ciertos resultados financieros, los riesgos específicos pueden referirse a cuentas en que hay transacciones de registro de estimaciones contables y ajustes de corte, porque tales transacciones pueden reflejar la predisposición de la gerencia Riesgos identificados por la experiencia anterior con el cliente Los estados financieros del cliente pueden incluir cuentas que tienen una historia de errores. podríamos identificar estas cuentas identificando estas cuentas revisando los ajustes de auditoría propuestos y los registrados en años anteriores. La experiencia nos ha demostrado que, para muchos de nuestros clientes, surge a lo largo del tiempo un patron continuo de cifras erróneas en cuentas y clases de transacciones particulares Si el cliente hace asientos de corrección frecuentes o significativos, puede indicar que los sistemas de contabilidad no están funcionando adecuadamente y que el cliente confía sustancialmente en procedimientos secundarios destinados a detectar y corregir cifras erróneas. Esta situación puede ocurrir cuando se introducen sistemas nuevos, cuando personal inexperto opera un sistema o cuando alguien pretende pasar por encima del sistema Riesgos asociados a un proceso no confiable de contabilidad La investigación y la experiencia nos han mostrado que las transacciones procesadas sistemáticamente por sistemas de contabilidad confiables, generalmente tienen menor riesgo que otras transacciones. Al obtener una compresión del proceso contable podemos identificar clase de transacciones materiales procesadas por sistemas contables n confiables y que, por lo tanto, se encuentran sujetas a riesgos específicos identificados. En tales casos, necesitamos identificar las cuentas en que se registran estas transacciones y puntualizar el riesgo a errores potenciales particulares. La investigación y la experiencia nos han demostrado que hay riesgos específicos de errores si no se realizan conciliaciones periódicas de los registros de control auxiliares con el mayor general u otras cuentas de control, o si los activos no se comparan periódicamente con los registros contables relativos. También puede haber un riesgo especifico de cifras erróneas relativo a ciertos activos y transacciones debido a su valor y liquidez. Por ejemplo, identificaremos un riesgo especifico si se pueden malversar grandes cantidades de efectivo y no detectarse hasta que sean irrecuperables Riesgos identificados durante las actividades de planeación Podemos identificar riesgos específicos al realizar nuestras actividades de planeación preliminar. por ejemplo, al realizar procedimientos analíticos preliminares, podemos identificar saldos o relaciones extraordinarias o inesperados que identifique posibles cifras erróneas. Riesgos asociados con transacciones procesadas en forma no sistemática Las transacciones que no están procesadas sistemáticamente, por lo general caen dentro de una de estas tres categorías:  transacciones que no se encuentren en el curso normal del negocio  transacciones que registran ajustes  transacciones que registran estimaciones contables y otros ajustes de fin de período Transacciones que no se Encuentran en el Curso Normal del Negocio Las transacciones que no se encuentran en el curso normal del negocio, tienden a ser pocas en número pero relativamente importantes en monto y, por lo tanto, tienden con frecuencia un efecto material en los estados financieros. Son propensas a error debido a que generalmente se procesan sobre una base de excepción, frecuentemente por personal que no esta familiarizado con su naturaleza. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-24 Transacciones que registran ajustes Las transacciones que registran ajustes significativos pueden requerir consideración especial debido a que, aunque supuestamente se hace para corregir cifras erróneas, pueden encontrarse (a) sujetas ellas mismas a errores, (b) diseñadas para distorsionar los resultados o posición financiera reportados por la entidad, (c) diseñadas para encubrir un fraude Transacciones en que se registran estimaciones y ajustes de fin de período Casi invariablemente hay riesgos específicos asociados con las estimaciones contables. Generalmente la evidencia disponible que soporta una estimación contable no puede nunca ser concluyente, los criterios involucrados son con frecuencia subjetivos y generalmente hay potencial de prejuicio en su preparación. Los ajustes de fin de período incluyen ajustes de acumulaciones y corte. las transacciones con que se registran los acumulados y los cortes pueden basarse en estimaciones, y si es así, se encuentran sujetas a los registros asociados con otras estimaciones contables. Aun cuando no se base en estimados, podemos identificar un riesgo especifico debido a que se registran en forma poco frecuente y con una base que no es la rutina. Riesgos asociados con transacciones de características especiales Pueden haber transacciones diferentes a las arriba tratadas, que tienen características particulares que pueden indicar riesgos específicos. tales transacciones pueden incluir:  transacciones que se encuentran sujetas a un grado inusitado de involuntamiento de la gerencia o que producen, directa o indirectamente, beneficios a la gerencia  transacciones con partes relacionadas que son poco usuales por tamaño o naturaleza  transacciones específicas en las que creemos que existe una alta probabilidad de fraude o error  transacciones que muestra características que originan preocupaciones acerca de la posibilidad de pagos ilegales Clasificación errores potenciales al final del proceso de evaluación de riesgo habremos reconocido un número de errores potenciales que están sujetos a uno o más riesgos específicos identificados DOCUMENTACIÓN La documentación de nuestra evaluación del riesgo a nivel cuenta o error potencial generalmente se incluye en el memorando de planeación de auditorías y describe, para cada cuenta principal o grupo de cuentas relacionadas, cualesquier riesgo específico identificados y los errores potenciales que afectan esos riesgos. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-25 UNIDAD 4 EL PROCESO DE AUDITAR DESARROLLAR EL PLAN DE AUDITORIA 4.1 Planear el enfoque de auditoría 4.2 Planear pruebas de controles 4.3 Planear pruebas sustantivas Desarrollo PLANEAR EL ENFOQUE DE AUDITORÍA. PROPÓSITO En esta etapa de planeación de la auditoria ya hemos determinado si existen riesgos específicos relacionados con cada error potencial. Con el objeto de desarrollar un plan de auditoria de costo eficaz, enseguida nos dirigimos a los errores potenciales confiando en los controles y realizando procedimientos sustantivos menos rigurosos o si no confiamos en los controles y realizamos procedimientos sustantivos mas rigurosos. Nuestra estrategia para dirigirnos a los errores potenciales para los que nos hemos identificado riesgos específicos se basa no solo en si confiaremos en los controles, sino también en si usaremos un plan de rotación para probar los controles. No se requiere que usemos un plan de rotación si planeamos confiar en los controles para errores potenciales para los que no hayamos identificado riesgo específicos. Fuentes de seguridad Nosotros obtenemos la seguridad de auditoria de una de las siguientes fuentes, o de una combinación de ellas:  Nuestra evaluación de si existe un riesgo especifico identificado orelacionado con el error potencial(seguridad inherente)  Nuestra identificación y prueba de los controles que previenen o detctan ek error potencial (seguridad de control)  Pruebas sustantivas diseñadas para detectar si el error potencial ha ocurrido y no fue detectado por los controles del cliente (seguridad sustantivas) ACTIVIDADES Al planear nuestro enfoque de auditoria, debemos: Decidir si confiar en los controles o realizar únicamente pruebas sustantativas A nivel de cuenta o error potencial, decimos si identificamos y probamos los controles o si realizamos procedimientos sustantivos más rigurosos, basados en la consideración de los siguientes factores: - la probabilidad de que exista controles pertinentes y efectivos. - la eficiencia relativa con que podemos, ya sea probar los controles y realizar procedimientos sustantivos menos rigurosos, o realizar procedimientos sustantivos más rigurosos. Estos factores los consideramos en forma separada para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico Errores potenciales para los que hemos identificado riesgos específicos Consideramos si es probable que los controles sean efectivos para prevenir o detectar cada error potencial para el que hemos identificado un riesgo específico. Si existen tales controles, los veremos como controles que mitigan el riesgo. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-26 Por ejemplo, el cliente puede haber diseñado controles efectivos que se dirigen a los errores potenciales implicados en el corte de compras, para los que normalmente habremos identificados un riesgo especifico. Tales controles pueden incluir procedimientos para examinar los diarios de compras y los registros de recepción para verificar que todas las compras hechas cerca del fin de año, se hayan registrado en el periodo en que se recibieron El alcance de las pruebas sustantivas tendrá que ser mucho mayor si no confiamos en los controles a diferencia de si confiamos en ellos. Por lo tanto , resultara mas efectivo identificar y probar los controles correspondiente (si existen y hay la probabilidad de que sean efectivos) que realicen pruebas sustantivas enfocadas Errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo específico Para determinar si es apropiada una estrategia de confianza en los controles para dirigirse a los errores potenciales, para los que no hemos identificado riesgo específicos, normalmente los consideramos como un grupo. Lo consideramos como un grupo porque podemos probar los controles correspondientes mediante un plan de rotación, mediante el mismo no se requiere que probemos año con año los controles que se relacionan con cada error potencial para el que no hayamos identificado un riesgo especifico. Por lo general, mientras mas grande y mas compleja sea la entidad, mas probable será que sea mas eficiente una estrategia de confianza en el control que comprenda un plan de rotación, que una estrategia que únicamente implique pruebas sustantivas.bPara entidades mas pequeñas , y especialmente para negocios administrados por su propietario, es menos probable que utilicemos un plan de rotación, porque con frecuencia solo hay un pequeño numero de controles en los que podemos confiar. Considerar los factores globales del trabajo Tomando como un todo, nuestro enfoque de auditoría nos debe permitir obtener seguridad razonable para todos los errores potenciales. para se eficientes, nosotros planeamos nuestro interrelación entre las pruebas de controles, las pruebas sustantivas y los errores potenciales, con el objeto de evitar duplicaciones innecesarias de esfuerzos o de seguridad. también consideramos los siguientes asuntos con el trabajo y con el plan de auditoría como un todo: - riesgo de la auditoría - nuestra comprensión del ambiente de control - las preocupaciones de la alta gerencia y nuestros objetivos de cliente- servicio - fechas límite de reporte - el numero de localidades operativas y subsidiarias - si es aplicable, el papel de los auditores internos en la auditoría - nuestra clasificación del uso de las computadoras por el cliente. - si es aplicable, los requisitos y reglamentarios. Riesgo de l a auditoría Si hemos evaluado el riesgo de la auditoría como mucho mayor que el normal, nuestro plan de auditoría puede necesitar reflejar una o más de las respuestas de que trata en la unidad 1, evaluar el riesgo de auditoria. Riesgo del control Al lograr una comprensión del ambiente de control podemos haber identificado deficiencias significativas(es decir , deficiencias que, acumuladas, hagan que dudemos de que sea probable que algunos de los controles, o todos ellos, sean efectivos). De ser esto así, por lo general no planearemos confiar en los controles; en vez de eso, obtendremos toda nuestra seguridad de las pruebas sustantivas. Preocupaciones de la gerencia y objetivos cliente - servicios Con frecuencia realizamos algún trabajo de controles porque la gerencia espera que le proporcionen asesoría constructiva en relación como tales controles. Si identificamos y probamos controles específicos, mejoramos nuestra comprensión de los controles y nuestras oportunidades de desarrollar comentarios benéficos para la gerencia Fechas límite de reporte AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-27 Si nuestras fechas límites de reporte son apretadas, o si existen otras razones por las que quisiéramos realizar pruebas sustantivas del saldo de una cuenta a una fecha intermedia, podemos considerar si el confiar en los controles nos permitiría realizar algunas pruebas sustantivas de saldos de cuenta a una fecha intermedia. Normalmente no realizamos pruebas sustantivas de saldos de cuentas a una fecha Intermedia, a menos que podamos confiar en controles para asegurarnos acerca de la actividad en el periodo que media entre la fecha intermedia y la fecha del balance. Número de localidades y subsidiarias El número de localidades operativas y subsidiarias del cliente tiene por lo general, efecto en nuestro plan de auditoría. Mientras más grande sea el cliente, más probabilidades habrá de que la confianza en el control sea un enfoque eficiente. Tan bien si el numero de localidades operativas o subsidiarias es grande, puede resultar practico visitar únicamente ciertas localidades en un año dado y rotar nuestras visitas. Papel de los auditores internos El trabajo de los auditores internos puede influir en nuestras decisiones sobre si confiamos en los controles. Por ejemplo, si los auditores internos hacen pruebas a lo s controles que contribuyan a la confiabilidad de los sistemas contables y si nosotros podemos probar una porción de su trabajo, por lo general será mas eficiente adoptar una estrategia de confianza en el control para errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo específicos. Clasificacion del Uso de computadores Si hemos identificado al cliente como de computación dominante, deberemos adoptar una estrategia de confianza en el control y confirmar la confiabilidad de los sistemas contables para errores potenciales para los que no hayamos identificado riesgos específicos. Sin embargo , podría ser apropiado probar algunos de estos errores potenciales utilizando únicamente pruebas sustantivas, y confirmar la confiabilidad únicamente de una porción de los sistemas contables. Normalmente debemos incluir especialista en auditoria por computadoras en algunos aspectos de nuestro trabajo para clientes que tienen computación dominante, y su inclusión puede ser conveniente para clientes con computación significativa. DOCUMENTACION Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico, documentamos en nuestro memorando de planeación de auditoria nuestra decisiones de confiar en los controles que mitigan un riesgo especifico o realizar pruebas sustantivas enfocadas. Para áreas significativas de la auditoria, normalmente documentamos nuestros planes detallados de pruebas de controles y pruebas sustantivas en los programas de auditoria. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-28 U=4 PLANEAR PRUEBAS DE CONTROLES ANTECEDENTES ACTIVIDADES Elementos del Control interno El “Control Interno”, se define como la estructura de los métodos y procedimientos del cliente para asegurar que los controles operen en forma efectiva y continua. Los “controles” se definen como actividades, incluyendo procedimientos de control y actividades de monitoreo, que realiza o dirige la gerencia y que: a) previenen o detectan cifras erróneas en los estados financieros que son materiales para la gerencia, y; b) salvaguardan los activos de la entidad. Procedimientos de control Los procedimientos de control son actividades especificas o rutinas que previenen o detectan cifras erróneas o mal uso de activos. Pueden ser realizados por individuos (procedimientos de control manual) o por computadoras (procedimientos de control programados). Los procedimientos de control pueden abordar directamente un error potencial, mediante la detección o prevención de cifras erróneas o indirectamente si son necesarios para la efectividad de otros procedimientos de control que se dirigen a un error potencial directamente Procedimientos de control manual Los procedimientos de control manual los realiza la gente. En algunos casos se relacionan estrictamente con los registros que se preparan manualmente, y en otros casos se realizan para asegurarse de que las transacciones que se introducen en sistema por computadoras son completas y se están procesando correctamente. A los procedimientos de control manual del segundo tipo algunas veces se los llama procedimientos de control del “usuario”. Un usuario puede ejercer control realizando procedimientos que son independientes de los programas de la computadora y de los sistemas de soporte del a computadora. Por ejemplo un usuario puede verificar los cambios en el archivo maestro contra los documentos soporte. La efectividad de los procedimientos de control manual depende de la competencia y diligencia de las personas que los realizan. El entrenamiento y la experiencia del personal son elementos importantes de procedimientos de control manual efectivos. Debido a que los procedimientos de control manual quizá no sean realizados uniforme o adecuadamente, el monitoreo de su realización es importante para mantener su efectividad. La efectividad de los procedimientos de control manual depende también, con frecuencia, de la actuación adecuada de los sistemas de computación, los procedimientos de control programados y los controles generales de la computadora. Por ejemplo, una persona puede revisar el reporte de excepción generado por la computadora, en que se listan partidas que no se registraron, y hacer un seguimiento para ver que esas partidas se asienten adecuadamente. Este procedimiento será efectivo únicamente si el reporte de excepción contiene una lista completa de transacciones rechazadas. Procedimientos de control programados Los procedimientos de control programados son procedimientos realizados por un sistema por computadora sin la intervención directa de la gente. Por ejemplo, un programa de computadora puede aprobar una transacción con tarjeta de crédito en una tienda, con referencia al limite de crédito del tarjeta habiente y las compras autorizadas a la fecha. Los procedimientos de control programados, con frecuencia se caracterizan por la ausencia de uno o mas de lo siguiente: a) documentos fuente, b) una transacción visible o huella de auditoria, c) salidas visibles, o d) evidencia de que se ha aplicado el procedimiento de control. Por lo tanto, con frecuencia no se dispone de evidencia documental de la realización de los procedimientos de control programados lo que requiere que hagamos uso de otras formas de evidencia para probar la efectividad. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-29 La efectividad de los procedimientos de control programados depende de la efectividad de los controles generales de la computadora. Por ejemplo, la efectividad de los procedimientos de control programados, tales como emitir cheques y aprobaciones, puede depender de controles generales de la computadora que nos aseguran que los cambios en los programas no se hacen inadecuadamente. Actividades de monitoreo Por lo general, para asegurarnos de que los procedimientos de control son efectivos en forma continua, la gerencia deberá monitorearlos. A menos que se monitoree la realización la realización de los procedimientos de control, las personas encargadas de llevarlo a cabo pueden no hacerlo adecuadamente, en especial si les parece que la gerencia no está interesada en si los procedimientos de control se realizan adecuadamente. Las actividades de monitoreo se realizan manualmente, pero pueden implicar el uso de información generada por la computadora. El grado en que el gerente tiene que rendir cuentas acerca de la efectividad de los procedimientos de control, probablemente podrá determinar el grado en que él o ella monitoreen su realización. La gerencia deberá asignar responsabilidades y delegar autoridad con suficiente cuidado para asegurarse de que:  Las personas que realizan los procedimientos de control, deben proporcionar una rendición de cuentas respecto su desempeño a los que monitorean sus actividades.  Las personas que monitorean la realización de los procedimientos de control deberá rendir cuentas a la alta gerencia, la junta directiva o al comité de auditoria El grado en que la gerencia use la información contable para controlar el negocio puede tener un efecto directo en la exactitud y confiabilidad de los sistemas contables y en la efectividad de los controles, debido a que la calidad de las decisiones de negocio de la gerencia es afectada directamente por la exactitud de la información contable. ACTIVIDADES Obtener Información adicional Acerca de Sistemas y Controles Si adoptamos una estrategia de confiar en el control para errores potenciales, para los que nos hemos identificado riesgos específicos, deberemos mejorar nuestra comprensión de alto nivel de (a) sistema de aplicación que procesan las clases de transacciones materiales afectadas por estos errores potenciales y (b) controles generales de la computadora que contribuyen a la confiabilidad de los sistemas contables. Si el cliente tiene un gran numero de sistemas de aplicación, podremos haber identificado algunos de ellos como de mayor importancia para nosotros en nuestra auditoria que otros sistemas de aplicación, y normalmente necesitamos mejorar nuestra comprensión unidamente de esos sistemas. Para cada error potencial para el que hayamos identificado un riesgo especifico y para el que planeamos confiar en los controles, sino hemos identificado todavía los controles que, efectivamente mitigan el riesgo, debemos obtener cualquier información adicional que necesitemos, que nos permita identificar dichos controles IDENTIFICAR CONTROLES APLICABLE Utilizar un enfoque de arriba hacia abajo Con frecuencia podemos identificar procedimientos de control y actividades de monitoreo relevantes por medio de preguntas a la alta gerencia, acerca de cómo controlan las operaciones del negocio que se reflejan en los registros contables. Los procedimientos de control y actividades de monitoreo realizados por la alta gerencia pueden ser adecuados para abordar algunos errores potenciales. En el grado de que no sean adecuados, buscaremos información acerca de procedimientos de control y actividades de monitoreo mas detallados, realizados por gerente s y otros empleados de nivel mas bajo. El reconocimiento de los diferente niveles en que se llevan a cabo controles, nos ayuda a identificar los controles que probaremos. En general, es mas eficiente probar controles ejercidos por un nivel mas alto. En AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-30 seguida se trata de diferentes tipos de procedimientos de control y actividades de monitoreo que podemos identificar. Conciliaciones y Comparaciones de Activos contra los Registros Las conciliaciones y comparaciones de los activos contra los registros relativos, incluyen verificaciones independientes de las salidas del sistema, ya sea mediante el mantenimiento de un registro de control separado, con el que se concilie la información procesada, o por comparación directa de las salidas con los activos relacionados. Autorizaciones y Aprobaciones El propósito de autorización y aprobación es el de evitar que se hagan transacciones no validas. La efectividad de estos controles, con frecuencia depende de los controles generales por computadoras sobre la seguridad de la información. Revisiones de las Salidas Tanto en sistemas por computadoras como manuales hay revisiones de las salidas, pero siempre se efectúan manualmente, al menos hasta cierto punto. Para que sean efectivas, deben realizarse por personal que tenga el conocimiento y la experiencia necesarios para identificar errores. El propósito de dichas revisiones es verificar la validez y exactitud de las salidas, comparándolas en detalles con los resultados esperados. Revisiones de transacciones y cambios en el Archivo Maestro Tanto en el sistema manual como en el computarizado, se pueden encontrar revisiones de transacciones y cambios en los archivos maestros. El propósito es asegurarse de la validez y exactitud de la información procesada. Por ejemplo, un gerente de personal puede revisar los cambios en el archivo maestro de nominas para verificar que las personas que están recibiendo salarios estén realmente empleadas y sus tarifas de salarios sean apropiadas. El monitoreo con frecuencia se realiza por medio de la observación. Controles sobre el Acceso a los Activos Controles sobre Acceso No Autorizado Algunos controles están diseñados para prevenir el acceso a los activos no autorizados por la gerencia. Con frecuencia, estos controles son de naturaleza física. Por ejemplo, un fabricante puede mantener el inventario en una área de almacenaje cerrada, un banco puede guardar el dinero en una caja fuerte. En algunos casos puede lograrse el acceso no autorizado a los activos mediante el acceso a los registros – especialmente aquellos registros que se mantienen en sistemas por computadora. Por ejemplo, si pueden emitirse instrucciones de embarque mediante la terminal de la computadora, el acceso al inventario puede lograrse mediante el sistema. El monitoreo de los procedimientos de control que se refiere a acceso no autorizado incluye actividades tales como observación de procedimientos de control físico y revisión de los niveles de acceso con el gerente de sistemas de información. Controles sobre acceso Autorizado Los controles sobre acceso no impiden necesariamente que las personas que tienen acceso autorizado, hagan mal uso de los activos. Las personal que tienen acceso autorizado, tanto e los activos como a los registros contables relativos, pueden estar en posición de encubris faltantes de activos en los registros. Si las tareas están adecuadamente segregadas, las personas que tienen acceso autorizado a los activos no tendrán también acceso a los registros contables relativos, en que puedan descubrir faltantes. Los controles sobre el acceso autorizado a los activos son importantes para el negocio, no solo para evitar robos sino también para asegurase de que los activos del negocio sean entregados únicamente después de una apropiada consideración de personas con conocimiento y experiencia. Planear Pruebas de Controles AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-31 Si planeamos confiar en los controles, podemos responder en una forma diferente a los errores potenciales para los cuales hayamos identificado riesgo específicos, que para aquellos para los que no hayamos identificado riesgo específicos. Si planeamos confiar en los controles que mitigan los riesgos específicos identificados, los probaremos todos los años. Nuestra pruebas por lo general comienzan con indagaciones corroborativas y, dependiendo de la naturaleza de cada control, incluyen observación, examen de evidencia documental y/o efectuando un reproceso. Si planeamos confiar en los controles para errores potenciales para los que no hemos identificado riesgo específicos, podemos considerar esos errores potenciales como un grupo y utilizar un plan de rotación para confirmar la confiabilidad en los sistemas contables que procesan las transacciones con que se relacionan los errores potenciales. En forma alternativa nosotros podemos probar anualmente control que se aplican a cada error potencial. Planeación de Pruebas de control por medio de un Plan de Rotación Si decidimos usar un plan de rotación para probar controles que contribuyen a la confiabilidad en los sistemas contables, nuestro plan se basara en los siguientes principios generales.  Los sistemas contables establecidos, sin historia de errores, por lo general continuaran procesando las transacciones en forma confiable, a menos que se cambien.  Los sistemas contables nuevos o con cambios significativos aumentan el riesgo de cifras erróneas y disminuyen la seguridad que podemos obtener de las pruebas de controles realizadas en el pasado.-  Cambio en el personal clave o deterioro de su desempeño pueden perjudicar la confianza en los sistemas  La seguridad que podamos tener de los controles probados en el pasado disminuyen con el tiempo.  A medida que aumenta el numero de sistema de aplicación, por lo general confirmamos la confiabilidad de mas sistemas para mantener una base suficiente de conocimiento. Para tener una base de rotación para confirmar la confiabilidad de los sistemas contables, obtenemos evidencia suficiente para soportar una conclusión de que los sistemas contables de que se trata son confiables. Para tener una base para la rotación, nosotros siempre realizamos algún trabajo en el año en curso para proporcionar seguridad de que los sistemas contables del cliente son contables. Para una auditoria recurrente, este trabajo consiste en preguntas, pruebas de controles asociados con sistemas de aplicación seleccionados y pruebas de algunos controles generales por computadoras. U=4 PLANEAR PRUEBAS SUSTENTATIVAS para cada error potencial debemos planear hacer pruebas sustantivas a uno de tres niveles, dependiendo de si hemos identificado un riesgo específico y si proyectamos confiar en los controles. los tres niveles de pruebas sustantivas son: Pruebas sustantivas enfocadas. estas son pruebas sustantivas que deberemos llevar a cabo si hemos identificado un riesgo específico relacionando con el error potencial y no confiamos en controles que atenúen el riesgo. Nivel intermedio de pruebas sustantivas este es el nivel de prueba sustantiva que deberemos realizar si no hemos identificado un riesgo específico relacionado con el error potencial y optamos por no confirmar la confiabilidad de los sistemas contables. Nivel de pruebas sustantivas este es el nivel de pruebas sustantivas que deberemos llevar a cabo si confiamos en los controles. si usamos técnicas basadas estadísticamente para efectuar pruebas sustantivas a nivel de básico deberemos diseñar nuestros propios procedimientos. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-32 ACTIVIDADES 5.1 seleccionar los procedimientos 5.2 sustantivos apropiados Nosotros planeamos y llevamos a cabo procedimientos sustantivos de una naturaleza apropiada (es decir, ya sean procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalles o una combinación de ambos) para probar los errores potenciales en cuentas particulares, examinan de la efectividad y eficiencia con que puede aplicarse cada tipo de procedimientos a uno o más errores potenciales. a continuación se tratan los factores que pueden influir en la selección de tipos particulares de procedimientos sustantivos. Circunstancias en que son apropiados los procedimientos analíticos Las cuentas en los estados de resultados, generalmente representan acumulaciones de transacciones similares durante un periodo y a menudo tienen una relación predecible con otros datos. los procedimientos analíticos sustantivos son frecuentes mas efectivos y eficientes que las pruebas de detalles para probar estas cuentas, porque generalmente hay información confiable disponible y admisible relacionada para crear expectativas razonables de los saldos de tales cuentas. por ejemplo, con frecuencia pueden desarrollarse expectativas razonablemente precisas sobre la cuenta de costo de ventas para un producto individual o grupo o productos similares, basándose en los montos de las ventas, volumen de ventas, información de embarques, de tos de precio de compra, conocimientos de niveles de inventario y método de costeo o alguna combinación de éstos y otros factores. generalmente, para desarrollar nuestras expectativas también tomamos en consideración datos similares de períodos anteriores, a la luz de los cambios conocidos. La precisión de la expectativa es un elemento importante para determinar si los procedimientos analíticos serán efectivos. las cuentas tales como ventas y costos de ventas generalmente son bastante cuantiosa en relación con la importancia relativa planeada. a menos que se puedan dividir esas cuentas en unidades más pequeñas (v.g, cantidades mensuales o cantidades relacionadas con líneas individuales de producto), nuestras expectativas, cuando se comparan con cantidades registradas, pueden no ser suficiente precisas para proporcionar una seguridad adecuada de que no exista cifras erróneas materiales. esto se convierte en una mayor preocupación si buscamos niveles de seguridad más altos Si se puede obtener fácilmente (y probarse, si es necesario) los datos confiables y admisiblemente relacionados, que se necesitan para crear una expectativa razonable de una cantidad registrada, con frecuencia los procedimientos analíticos son más eficientes que las pruebas de detalle. también, si tenemos la intención de probar un saldo directamente, tanto para asientos sobrevaluados como subvaluados, los procedimientos analíticos pueden ser más eficientes que pruebas de detalle. generalmente pueden diseñarse una sola aplicación de procedimientos analíticos para probar un saldo tanto sobrevaluación como subvaluación, en tanto que generalmente se necesita dos o más pruebas de detalle para probar un saldo en ambas direcciones. Circunstancia en que son apropiadas las pruebas de detalles Las pruebas de detalles son generalmente más efectivas y eficientes que los procedimientos analíticos para probar cuentas del balance general. la mayoría de cuentas del balance están efectuadas por cambios de relatividad menor importancia en la oportunidad de las transacciones, y sus saldos en un punto dado en el tiempo son, por tanto, difíciles de preceder con una precisión razonable. por ejemplo, si los desembolsos de efectivo se hacen semanalmente, las cuentas por pagar y el saldo de efectivo puede fluctuar grandemente de un período al siguiente La eficiencia con que podemos aplicar pruebas de detalles es afectada por el número y montos de las partidas que comprenden el saldo y la naturaleza y disponibilidad de evidencia que soporte las partidas seleccionadas. es obvio que se requiere más tiempo para examinar la evidencia que soporta un gran número de partidas muestreadas, que para examinar la evidencia que soporta un número menor de partidas , en especial si la evidencia es difícil de obtener o de evaluar. podemos pondear estos factores comparándolos con la eficiencia con que pueden llevarse a cabo procedimientos analíticos parecen ser igualmente efectivos. A veces podemos usar pruebas de detalle para obtener seguridad sustantiva y, simultáneamente, seguridad acerca de ciertos tipos de controles. si intentamos probar un control mediante la selección de transacciones y el examen de documentos que proporcionen evidencia de que el control es efectivo, puede ser eficiente combinar las pruebas con pruebas sustantivas de detalles que requieran que examinemos los mismos documentos. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-33 sin embargo, el alcance de tales requerido para obtener seguridad adecuada acerca de la efectividad de los controles o el alcance requerido para obtener seguridad sustantiva adecuada. los procedimientos analíticos raras veces nos permiten probar controles si requisitos profesionales, obligatorios o reglamentarios domésticos especifican que deberán hacerse pruebas de detalles para determinar cuentas o transacciones, deberemos hacerlas, independientemente de si son menos eficientes que los procedimientos analíticos. Combinación de tipos de procedimientos sustantivos Generalmente no es eficiente combinar procedimientos analíticos y pruebas de detalle para probar una población particular, a menos que esa población pueda dividirse en subpoblaciones precisas. para una cuenta en ventas dividida en líneas de productos, pueden ser apropiados efectuar procedimientos analíticos para probar las ventas de una línea de productos y hacer pruebas de detalles para las otras líneas de productos. Este puede ser n enfoque efectivo si, por ejemplo, la información que se necesite para crear expectativas razonables de cantidades registradas está disponible para una línea de productos pero no para otras La razón primordial por la que es normalmente ineficiente combinar procedimientos analíticos y pruebas de detalles para probar una población discreta, es que, por lo general, se requiere menos tiempo para diseñar y llevar a cabo un solo procedimiento para obtener un nivel determinado de seguridad, que para diseñar y llevar a cabo dos procedimientos separados par obtener un mismo nivel de seguridad. sin embargo, existen circunstancias limitadas en que puede ser conveniente usar tanto procedimientos analíticos como pruebas de detalles, para obtener seguridad respecto de dos o más aspectos de una población .por ejemplo algunas combinaciones pueden ser apropiadas para probar:  ciertas estimaciones de cuenta (v.g., pruebas de detalles para obtener seguridad acerca de datos usados para desarrollar la estimación y procedimientos basada en los datos)  actividad en una cuenta durante e período entre la fecha intermedia y la fecha del balance, si se hacen pruebas primarias de la cuenta en una fecha intermedia (v.g., pruebas de detalles aplicada a un saldo a la fecha intermedia y procedimientos analíticos aplicados a la actividad en el período hasta la fecha del balance Algunas técnicas de pruebas sustantivas (v.g., mini-,ax y muestreo de estimación) están diseñadas específicamente para combinar elementos de procedimientos analíticos y pruebas de detalles. las directrices respecto de estas técnicas están contenidas en manuales técnicos y materiales de entrenamiento por separado, preparados por la firma. Agrupamiento de errores potenciales Un procedimiento sustantivo puede aplicarse a más de un error potencial en una población contable. nosotros tomamos esto en consideración para evitar dedicar atención innecesaria a errores potenciales individuales al planear pruebas sustantivas. sin embargo, podemos requerir un nivel más alto de seguridad sustantiva para ciertos errores potenciales que para otros, en un grupo que puede probarse con un solo procedimiento. en ese caso, dependiendo de cuál sea la opinión más eficiente, podremos, o bien (a) diseñar el procedimiento para obtener el nivel más alto de seguridad requerido por cualquiera de los errores potenciales, o (b) diseñar procedimientos separados para aplicarlos a los diversos errores potenciales. Los procedimientos analíticos sustantivos se aplican al monto de un saldo de cuenta directamente. si los procedimientos establecen que el saldo no tiene error material, proporcionan seguridad en forma efectiva acerca de todos los errores potenciales que afectan esa cuenta. si indican una probable cifra errónea, podremos no tener una indicación en cuanto a qué error, o errores potenciales, causaron la cifra errónea. sin embargo, por lo general nuestras investigaciones de diferencias significativas entre expectativas y cantidades registradas, deberán revelar las causas. como ya se dijo, los procedimientos analíticos pueden usarse para probar simultáneamente si hay sobre valuaciones y subvaluaciones Las pruebas de detalles también pueden aplicarse más de un error potencial. por ejemplo, podemos usar muestreo mma para seleccionar débitos a cuentas de propiedades y probar varios errores potenciales que sean causa de sobre valuaciones (es decir, validez, registros en exceso y corte tardío). si usamos alguna otra forma de muestreo representativo para probar débitos en cuentas de propiedad, podremos no dirigirnos a errores de registro causados por haber resumido incorrectamente, a menos que por separado sumemos los débitos para aprobar el total. ninguna de esas pruebas se aplicarán adecuadamente a errores potenciales que son causa de subvaluaciones (es decir, integridad, registro en defecto y corte anticipado) AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-34 Determinar la oportunidad apropiada de los procedimientos sustantivos Nosotros determinamos el tiempo oportuno para los procedimientos sustantivos basándonos en:  la naturaleza de la cuenta que se va a probar  nuestra evaluación del riesgo y la decisión de confiar o no los controles  preocupaciones de programación del trabajo  ineficiencias que pueden resultar de la decisión de efectuar procedimientos a una fecha indeterminada. La siguiente guía relativa a pruebas hechas a un afecta algunas cuentas, por su naturaleza, no se prestan para pruebas efectivas a una fecha intermedia. en esa situación, generalmente no llevaríamos a cabo nuestros procedimientos sustantivos primarios a una fecha intermedia, porque el alcance de las pruebas que haríamos a esa fecha sería mucho menor que a fin de año. Determinar el alcance requerido de los procedimientos sustantivos Al desarrollar nuestro plan de auditoría, decidimos si haremos pruebas sustantivas enfocadas, a un nivel intermedio de pruebas sustantivas o de nivel básico de pruebas sustantivas para cada error potencial ( o para un grupo de errores potenciales en una población).si proyectamos usar procedimientos basados estadísticamente, el alcance de las pruebas para cada nivel determina el uso de un factor apropiado de confianza ® para diseñar los procedimientos. r está relacionado con nuestra evaluación de riesgo y nuestra decisión de si confiar o no en los controles. si nuestro plan es hacer pruebas basadas estadísticamente, deberemos usar, r=3.0 para diseñar pruebas sustantivas enfocadas, r =2.0 para diseñar un nivel intermedio de pruebas sustantivas y r =07 para diseñar un nivel básico de pruebas sustantivas. El alcance de las pruebas es una función de la PM usada para diseñar pruebas sustantivas, así como del factor r usado. el cálculo de PM se discute en el capítulo 9 Se usan PM y r para calcular tamaño de muestras representativas. calculamos el tamaño de la muestra dividiendo PM entre r para calcular j (que es el equivalente del intervalo de selección en una muestra mma) y dividiendo entre j el monto de la población que se va a probar. pm y r son también factores que el programa star de la firma usa para calcular expectativas para procedimientos analíticos estadísticos y para identificar diferencias entre expectativas y cantidades registradas que requieran investigación. En algunas circunstancias podremos usar procedimientos sustantivos que no tienen una base estadística. deberemos usar nuestro criterio para diseñar tales procedimientos y así proporcionar seguridades equivalentes a las que obtendríamos usando procedimientos estadísticos. tomamos en consideración la PM al hacer nuestro juicio La matriz drt de prueba de auditoría Prueba direccional debido a la naturaleza de la partida doble de la contabilidad, si ocurre un error potencial, esto hace que cuando menos dos cuentas estén equivocadas. por ejemplo, si se asienta un débito inválido en cuentas por cobrar y esto hace que las cuentas por cobrar queden sobrevoladas, debe asentarse un crédito inválido a la cuenta de ventas u otra, la que quedará sobrevaluada (si es una cuenta de gastos u otra cuenta del activo). podemos diseñar procedimientos sustantivos para detectar este error potencial, ya sea enfocado la validez de las cuentas por cobrar registradas o enfocando la validez de los créditos en diversas cuentas. no hay necesidad de hacer ambas cosas. a la luz de estos hechos, podemos aumentar significativamente la eficiencia de auditoría usando la matriz drt de prueba de auditoría (la matriz), un enfoque direcciones de prueba para desarrollar nuestro plan general para procedimientos sustantivos. la prueba direccional implica establecer, para cada cuenta, una dirección de prueba de interés primario - sobrevaluación o subvaluación. las pruebas (primarias) de asientos en una cuenta dan por resultado pruebas indirectas (corolarias) de los asientos correspondientes en una u otra cuenta. así, cada cuenta sólo necesita probarse directamente en una dirección, ya sea de sobrevaluación o de subvaluación, si la cuenta va a probarse en la otra dirección por medios indirectos AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-35 podemos probar efectiva y eficientemente todas las cuentas para sobrevaluación y subvaluación mediante un juego coordinado de pruebas primarias y corolarios. las pruebas primarias de sobre valuación de todos los activos y gastos, combinadas con pruebas primarias de subvaluación de todos los pasivos con ingresos, dan por resultado que todas las cuentas se prueben por sobre valuación y subvaluación, ya sea directa o indirectamente. las sobre valuaciones de activos y gastos pueden ser casadas tanto por sobre valuaciones de débitos como por subvaluación de créditos como por sobre valuaciones y todos los asientos de créditos a esas cuentas. por lo tanto, en principio probamos todos los asientos de débito buscamos sobre valuación y todos los asientos de créditos por subvaluacones, sin importar el tipo de cuentas en que ocurra. Relación de la matriz con errores potenciales en la práctica, aplicamos la matriz enfocada nuestros procedimientos sustantivos para cuentas de activo y de gastos sobre errores potenciales que ocasionan sobre valuaciones en dichas cuentas, y enfocando nuestros procedimientos sustantivos para pasivos y cuentas de ingresos sobre errores potenciales que ocasionan subvaluaciones de dichas cuentas. los tipos de transacciones y los errores potenciales que probamos directamente de esta manera son:  validez de los débitos. los débitos registrados deberán representar transacciones que realmente tuvieron lugar o activos que existen  registro (registro en exceso) de débitos. los débitos deberán registrarse y resumirse en cantidades que no excedan de las cantidades apropiadas.  integridad de créditos. todas las transacciones válidas que tuvieron lugar realmente, deberán registrarse  registro (registro en defecto) de rédito. los créditos deberán registrarse en cantidades no menores de las apropiadas  corte (corte anticipado) de créditos. todas las transacciones que tuvieron lugar en el ejercicio en curso deberán registrarse en el ejercicio en curso y no en el subsiguiente las pruebas de errores potenciales que impliquen valuación y presentación, se hacen en ambas direcciones para todas las cuentas con que se relacionen estos errores potenciales. mediante la aplicación de procedimientos sustantivos a los errores potenciales errados e el párrafo 1530, eliminarlos la necesidad de probar directamente la validez, registro e exceso o corte tardío de créditos la integridad, registro e defecto o corte anticipando de débitos. por ejemplo, generalmente no es necesario probar directamente la validez de transacciones de crédito registradas en cuentas de ingresos (v. g, muestreando tales créditos y examinando evidencia que soporte su validez), porque nuestra seguridad respecto de su validez se obtendrá cuando probemos la validez de débitos registrados (v.g., saldos de efectivo y cuentas por cobrar). si usamos la matriz para planear procedimientos sustantivos, la aplicamos comprensivamente y no sólo a cuentas seleccionadas que tienen relaciones obvias una con otra (v.g., cuentas por cobrar y ventas), porque una cifra errónea en una cuenta directamente relacionada. por ejemplo, los débitos en cuentas de ventas generalmente se relacionan con devoluciones de ventas y corresponden a créditos en cuentas de ventas y un crédito nulo en una propiedad, pueden corresponderse sin empleado roba bienes y trata de ocultarlo. se obtiene seguridad indirecta respecto de asientos sobrevaluados o subvaluados de una cuenta en particular, cuando todas las demás cuentas han sido probadas en la dirección apropiada (o, en algunos casos, en ambas direcciones, como se indica en la siguientes sección) Otros asuntos relacionados con el uso de la matriz hay circunstancia en as que podríamos necesitar probar cuentas, tanto para asientos sobrevaluados como subvaluados. por ejemplo, la forma más efectiva de obtener seguridad acerca de un asiento subvaluado correspondiente a ventas, y efectuar procedimientos analíticos. en ese caso, necesitaríamos seguridad de que las cantidades del costo no están subvaluadas, lo que puede requerir probar las cuentas de inventario, tanto para sobre valuación como para subvaluación AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-36 en algunas circunstancias pude no se eficiente aplicar estrictamente la matriz, en especial si hemos identificado un riesgo específico relacionado con un error potencial. por ejemplo supongamos las siguientes circunstancias: (a) llevar a cabo procedimientos analíticos preliminares, identificamos un riesgo específico de que las ventas contienen cifras erróneas debido a un corte tardío (v.g., las ventas registradas fueron desusadamente altas en el último mes del período de auditoría) y (b) no identificamos ni probamos controles que atenúen este riesgo. el riesgo afecta el potencial de sobre valuación, tanto para ventas como para cuentas por cobrar. con la matriz, probaríamos las cuentas por cobrar directamente para la sobre valuación, mas no así las ventas. al planear pruebas sustantivas enfocadas, nuestras opciones son (a) seguir la matriz y ampliar nuestras pruebas de cuentas por cobrar para sobre valuación (v.g., seleccionar transacciones de ventas registradas durante el período afectado por el registro durante el período del corte, para cerciorarnos de que realmente tuvieron lugar durante e l período) suponiendo que ambas opciones se enfocan efectivamente en el riesgo, podremos seleccionar la que sea más eficiente en esas circunstancias no necesitamos probar todas la clases de transacciones directamente, ya sea por sobre valuación o por subvaluación. generalmente, as transacciones que no están reflejadas en el saldo de una cuenta no necesitan ser probadas directamente ni para sobre valuación. los saldos de las cuentas de resultados, representan acumulación de transacciones durante todo el período y nosotros probamos todas clases significativa de transacciones en esas cuentas en la dirección indicada por la matriz. por otra parte, las cuentas del balance representan el efecto acumulativo, en un punto específico en el tiempo, de transacciones que fluyen hacia dentro y hacia fuera de las cuentas. para esas cuentas, con frecuencia es necesario probar no sólo las cantidades que integran los saldos en la dirección indicada por la matriz, y no todas las transacciones que hayan sido registradas en las cuentas durante el período. empero, hay circunstancias en que la puerta de la actividades, en lugar de la cantidad en una forma de probar el saldo. AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES Evaluar las estimaciones contables A la luz de nuestra compresión del negocio del cliente y nuestra evaluación de riesgo, identificamos y evaluamos estimaciones contables significativas hechas por la gerencia. debido al riesgo específico asociado con las estimaciones, a menudo necesitamos efectuar pruebas sustantivas enfocadas. en algunos casos, existen controles efectivos que atenúan el riesgo específico reaccionado con estimaciones. por ejemplo, aun cuando los pasivos por prestaciones, por lo general se calculan sobre la base de convenciones contables específicas, y los datos usados para hacer más eficiente probar controles aplicables a los datos subyacentes y efectuar pruebas sustantivas a nivel básico, que hace pruebas sustantivas enfocadas. El resto de esta sección proporciona directrices generales para pruebas sustantivas enfocadas de estimación contable. al auditar estimaciones, nos interesan primorosamente los errores potenciales de valuación incorrecta de activos y de pasivos incompletos o valuados incorrectamente para evaluar con razonabilidad de las estimaciones contables hechas por la gerencia nosotros:  identificamos circunstancias que requieren estimaciones contables .  entendemos y evaluamos los métodos y procedimientos establecidos por la gerencia para desarrollar la estimación contable, incluyendo la exactitud y confiabilidad de los datos usados y las suposiciones implicadas y, o bien probamos el proceso de la gerencia, o desarrollamos nuestra propia expectativa de la estimación  evaluamos la razonabilidad global de la estimación por referencia a toda información que tenemos disponible, incluyendo nuestro conocimiento del negocio del cliente y su industria, y otros hallazgos y observaciones hechos durante la auditoría Identificar circunstancias que requieran estimaciones contable hacemos preguntas a la gerencia acerca de circunstancias que indiquen la necesidad de hacer estimaciones contables. también podemos enterarnos de tales circunstancias al obtener una compresión del negocio del cliente y, en particular, al lograr una compresión de las transacciones y sucesos económicos que pueden AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-37 afectar los estados financieros y las políticas contables usadas para elaborar los estados financieros. además, tomamos en consideración lo siguiente:  información respecto de litigios o reclamaciones contra la entidad  información obtenida leyendo las actas de comités de accionistas, consejeros u otros comités pertinentes Entender el proceso de estimación la gerencia a establecido procedimientos y métodos formales para desarrollar estimaciones contables, podemos planear nuestras pruebas sustantivas obteniendo una compresión de estos procedimientos y métodos. logramos una compresión de:  los factores tomados en consideración, y las suposiciones hechas por la gerencia al desarrollar su estimación  las fuentes de datos pertinentes a estos factores y suposiciones, y procedimientos usados para obtener los datos  los métodos usados para calcular la estimación Probar la razonabilidad de la estimación si la gerencia a optado procedimientos y métodos formales para desarrollar una estimación contable, podemos optar probar la aplicación que hace la gerencia de estos procedimientos y métodos como medio de evaluar la razonabilidad de la estimación. para usar este enfoque, primero determinamos si los factores que la gerencia tomó en consideración, y las suposiciones que hizo para desarrollar la estimación fueron apropiados en esas circunstancias. por ejemplo, al desarrollar una estimación de reservas de garantía, la gerencia consideraría normalmente el volumen de ventas hechas con garantía, reclamaciones de garantías conocidas, posteriormente a la fecha del balance, tendencias históricas en las reclamaciones de garantía y cualquier factor inusitado que pudieran haber hecho que cambiaran los patrones históricos. si la gerencia no consideró todo los factores pertinentes, ni hizo acerca de ellos las suposiciones razonables, llegaríamos a la conclusión de que los procedimientos y métodos de la gerencia habían sido inapropiados, y nosotros desarrollaríamos nuestra propia estimación independiente. Si concluimos que la gerencia consideró los factores apropiados e hizo suposiciones razonables para desarrollar la estimación, probamos los datos de apoyo. para probar la reserva de garantía en el ejemplo que antecede, podríamos efectuar procedimientos sustantivos que proporcionen seguridad de que los datos actuales e históricos usados para hacer pruebas de detalle y examinar documentos que comprueben la duración del período de garantía, en relación con las tendencias históricas. si nuestras pruebas confirman que los datos usados para desarrollar la estimación son exactos y confiables, probamos los cálculos de la gerencia basados en esos datos. La gerencia puede no haber establecido procedimientos y métodos formales para hacer una estimación contable. en ese caso, y en los casos en que no podemos concluir que los procedimientos y métodos formales de la gerencia son apropiados, generalmente hacemos una estimación independiente. para hacer esto, identificamos factores y suposiciones que juzgamos pertinentes para desarrollar la estimación pendiente y hacemos los cálculos adecuados. entonces comparamos nuestra estimación independiente con a estimación registrada y determinamos si la estimación registrada es razonable. también conseguimos que la gerencia esté de acuerdo en los factores, suposiciones y datos que usamos para desarrollar nuestra estimación independiente, son apropiados. Cuando hacemos un estimación independiente, no asumimos las responsabilidades de la gerencia. nuestra finalidad es evaluar la razonabilidad de la estimación de la gerencia. como ninguna estimación contable puede considerares exacta con certeza,, reconocemos que una diferencia entre una cantidad estimada reportada en los estados financieros, puede ser razonable, y no consideramos necesariamente que esa diferencia sea una cifra errónea. por tato, es generalmente adecuado desarrollar una escala aceptable de estimaciones y determinar si la estimación de la gerencia cae dentro de esa escala. si la estimación registrada cae fuera de la escala, entonces vemos la diferencia entre la estimación de la gerencia y el punto más cercano en nuestra escala como una cifra errónea. DOCUMENTACIÓN AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-38 Nosotros normalmente documentamos nuestros planes para pruebas sustantivas en programas de auditoría significativas e incluimos los programas en los papeles de trabajo. además, documentamos ciertos detalles concernientes al diseño y resultado de nuestras pruebas sustantivas en los papeles de trabajo. Para estimaciones contables, nuestra documentación generalmente comprende:  identificación de los saldos de cuenta y revelaciones afectadas por estimaciones contables  una descripción del proceso usado por la gerencia para desarrollar cada estimación  los procedimientos llevados acabo por la gerencia para probar cada estimación  nuestra evaluación de la razonabilidad global de una estimación y su presentación en los estados financieros AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-39 19.- EJECUTAR PRUEBAS DE DETALLES POLITICA Las pruebas de detalles, son procedimientos sustantivos que requieren examen de evidencias que apoye los montos en una población con el fin de determinar si la población esta libre de cifras erróneas materiales. Si proyectamos probar un error potencial usando pruebas de detalles, deberemos identificar la población que corresponda, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o una parte de cualquiera de ellas. Luego deberemos, o bien aplicar una técnica apropiada de muestreo para seleccionar partidas de la población y examinar la evidencia de apoyo para estas partidas, o examinar la evidencia de apoyo para toda la población completa. ANTECEDENTES PROPOSITO La finalidad de las pruebas de detalles, es probar una cantidad mediante el examen de evidencia que soporte algunas o todas las partidas incluidas en la población que comprende esa cantidad. Si al examinar el soporte para las partidas seleccionadas no detectamos cifras erróneas o solo cifras erróneas que son aceptablemente pequeñas, podemos deducir que la población, como un todo, probablemente este libre de cifras erróneas materiales. Las cifras erróneos son aceptablemente pequeñas para el fin si, al extrapolarlas a la población como un todo y combinarla con otras cifras erróneas probables, no dan por resultado una cifra errónea material en los estados financieros. Tres Clases de Pruebas de Detalles Existen tres tipos básicos de pruebas de detalles que podemos usar para probar una población sustantivamente:  Muestreo representativo  Selección no representativa  Pruebas de todas las partidas d la población Cuando usamos muestreo representativo, buscamos inferir características de toda la población, basándose en características de partidas seleccionadas para la que examinamos evidencia de soporte. El muestreo representativo es apropiado si creemos que nuestra técnica de muestreo nos permitirá seleccionar y examinar partidas que, si se encuentra que están registradas correctamente, proporcionaran seguridad acerca de partidas en la población que no se seleccionan ni examinan. Podremos obtener esa seguridad si las partidas que seleccionemos son representativas de toda la población. Por tanto, las perdidas individuales que constituyen la población deberán tener características similares y deberán procesarse forma similar. La selección no representativa, es similar al muestreo representativo en cuanto a que seleccionamos partidas de una población y obtenemos evidencia en cuanto a la corrección de esas partidas. Sin embargo, al aplicar la selección no representativa, no intentamos hacer diferencias acerca de la población en conjunto. Mas bien, solo seleccionamos y examinamos soporte para las partidas que tienen ciertas características (v.g. partidas afectadas por un riesgo especifico identificado, donde las otras partidas de la población no están afectadas por ese riesgo específicos identificado). Obtenemos seguridad solo acerca de las partidas examinadas, pero no acerca de la población mayor de la que se seleccionaron las partidas. Entonces usamos otros procedimientos sustantivos para probar la población restante. Las pruebas de todas las partidas de una población implican examinar soporte para todas, o sustancialmente todas las partidas individuales que constituyen la población total. Estas pruebas generalmente son apropiadas para poblaciones que constan de una sola, o relativamente pocas partidas significativas. Identificar el Monto y los Errores Potenciales a Probarse Para diseñar y efectuar pruebas de detalle, primeramente deberemos identificar la cantidad que se vaya a probar, que puede ser un saldo de cuenta, una clase de transacciones o un grupo secundario de cualquiera de ellas. Nos referimos a las partidas que integran la cantidad que se va a probarse, como la “población de interés de auditoria a las partidas que integran el saldo en cuenta por cobrar. Si nuestra estrategia global para pruebas sustantivas se desarrollo usando la Matriz DRT de Pruebas de Auditoria, primordialmente nos interesaría la validez, registro en exceso y corte tardío de las cuentas por cobrar (es decir, errores potenciales que harían que el saldo se sobrevaluara) Si el nivel de seguridad que necesitamos obtener es el mismo para cada uno de detalles puede dirigirse a todas ellas. AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-40 Identificar la Población que se va a Muestrear Para pruebas detalladas de errores potenciales de una población relacionados con sobrevaluación seleccionamos, para ser examinadas directamente, partidas de la población de interés de auditoria. Para que esa población este sobrevaluada deberá incluir cantidades que no deberían estar registradas; por tanto, seleccionando partidas directamente de la población, podremos detectar sobrevaluaciones. Los errores potenciales relacionados con sobrevaluaciones incluyen validez, registro (registro en exceso) y corte (corte tardío de transacciones registradas en el ejercicio en curso, que deberían registrarse en un ejercicio subsiguiente). Los ejemplos de poblaciones de las que podemos seleccionar partidas para probar estos errores potenciales, incluyen cuentas por cobrar, saldos de inventario y transacciones d compra de inventarios, y debitos a cuentas de gastos, incluyendo las cuentas de costo de ventas. Para pruebas detalladas de errores potenciales relacionados con subvaluaciones de una población generalmente seleccionamos, para ser examinadas, partidas e una población reciproca o independiente. Una población reciproca o independiente, es una población que comprende partidas que indican transacciones válidas del ejercicio en curso que deberían registrarse en la población de interés de auditoria se subvalúe, deberán omitirse cantidades que deberían registrarse; por tanto, si seleccionamos de una población reciproca o independiente adecuada podremos detectar subvaluaciones. Los errores potenciales relacionados con subvaluaciones incluyen integridad, registro (registro en defecto) y corte (corte anticipado de transacciones registradas en un ejercicio subsiguiente, que deberían registrarse en el periodo corriente). Un ejemplo de una población independiente de la que podemos seleccionar partidas para probar subvaluaciones potenciales de ventas, es una población de documentos de embarque prenumerados, porque los embarques deberían registrarse. Sin embrago, existen limitaciones inherentes de procedimientos sustantivos usados para probar buscando subvaluaciones. Si muestreamos documentos de embarque prenumerados para probar las ventas respecto de subvaluaciones, necesitamos seguridad razonable de que todos los embarques estén documentados. Podremos no tener nunca una seguridad completa de que una población independiente esté completa, pero este tipo de población puede proporcionar la mejor evidencia de la población de interés de auditoria. Considerar la Segregación Si identificamos un riesgo específico relacionado con un tipo particular de transacción dentro de una población, pero no con las otras transacciones dentro de esa población, podremos pensar en segregar la población en poblaciones menores y diseñar aplicaciones de pruebas detalladas aparte para cada una. Por ejemplo, si identificamos un riesgo especifico relacionado con la validez de cuentas por cobrar en 2 poblaciones: (1) cuentas por cobrar que deben partes relacionadas, y (2) otras cuentas por cobrar. Entonces podremos efectuar pruebas sustantivas enfocadas sobre las cuentas por cobrar de partes relacionadas (v.g, usando selección no representativa, como se indica abajo) y hacer un muestreo representativo para probar otras cuentas por cobrar. Usar un Método Apropiado de Muestreo En los párrafos de 1902 al 1905, que anteceden, se trata de los tres tipos de pruebas de detalles y las circunstancias en que cada uno de ellos puede ser típicamente apropiado. Enseguida, se dan las directrices respecto de diversos asuntos, que deberán considerarse al aplicar cada método de pruebas detallada. Muestreo Representativo Para obtener una muestra representativa, seleccionamos partidas particulares de la población que se va a muestrear (ya sea la población de interés de auditoria o una población recíproca o independiente). Una técnica apropiada para muestreo representativo puede ser estadística o no estadística. Las técnicas estadísticas de muestreo con frecuencia requieren más tiempo para aplicarse, pero tienen la ventaja de permitirnos cuantificar con precisión la seguridad que obtenemos. Si identificamos un riesgo especifico relacionado con la población de interés de auditoria y no confiamos en los controles, puede ser importante para nosotros cuantificar precisamente nuestra seguridad. En tales circunstancias, nuestra seguridad de auditoria se deriva primordialmente de nuestros procedimientos sustantivos, en tanto que, en los casos en que no hemos identificado un riesgo especifico, o que confiamos en controles, nuestra seguridad de auditoria se deriva de una combinación de juicios no cuantificables acerca de riesgo y controles, al igual que de procedimientos sustantivos. Sin embargo, las pruebas sustantivas enfocadas son a menudo de una naturaleza tal que no es posible hacer la cuantificación estadística de la seguridad. Ciertas técnicas estadísticas pueden tener también la ventaja de permitirnos probar eficientemente la forma en que se efectuó el resumen de la población. Por ejemplo, el muestreo MMA, de que se trata abajo, nos permite AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-41 probar la forma en que se resumió una cuenta, simultáneamente con la selección de las partidas para su examen. Si no es importante probar la forma del resumen, o se puede lograr más eficientemente usando otros procedimientos, puede ser más ventajoso aplicar métodos de muestreo no estadísticos. Las técnicas de auditoria con ayuda de la computadora, tales como Audio tape 2 o Strata, con frecuencias se pueden usar para aplicar eficientemente técnicas estadísticas. Muestreo de Montos Monetarios Acumulativos El muestreo de Montos Monetarios Acumulativos (MMA) es una técnica estadística de muestreo representativo. Bajo este técnica, la población que va a muestrearse se define en términos de unidades monetarios individuales. La probabilidad de que se seleccione de la población una transacción o saldo particular para su examen, es proporcional a sus dimensiones. Para diseñar una muestra MMA, usamos los factores estadísticos definidos en los capítulos 9 y 15: (1) precisión monetaria (PM) y (2) un factor de confianza (R) que corresponda al nivel de seguridad que necesitamos obtener. Determinamos el tamaño de la muestra (1) dividiendo PM entre R para calcular un intervalo de selección (J), y (2) dividiendo el monto de la población entre J. El uso de J como intervalo de selección al aplicar el método de muestreo MMA, automáticamente dará por resultados la selección de un número apropiado de partidas. Las partidas seleccionadas comprenderán todas las partidas con montos individuales mayores que J (es decir, partidas del estrato superior), si las hay, y alguna porción de las partidas menores que hayan en la población. El muestreo MMA se usa más comúnmente para probar una población recíproca y no en relación con la población de interés de auditoria directamente para sobrevaluación. También podemos usarla para seleccionar partidas de una población recíproca expresada en unidades monetarias y para probar la población de interés de auditoria en cuanto a subvaluación. Sin embargo, generalmente es ineficiente aplicar el muestreo MMA en tales circunstancias, porque no se aplica ninguna de las ventajas usuales del muestreo de MMA. Esto es, no se puede probar la forma en que se resumió la población de interés de auditoria, a menos que se apliquen procedimientos adicionales, y la seguridad obtenida de la muestrea sólo puede cuantificarse con precisión en relación con la población de interés de auditoria. Por tanto, generalmente es preferible usar procedimientos no estadísticos (u otros procedimientos estadísticos tales como muestreo de atributos v.g, muestreo numérico) al probar buscando subvaluaciones, excepto en los casos en que pueden usarse técnicas de auditoria con ayuda de la computadora para aplicar más eficientemente el muestreo de MMA. El muestreo MMA puede aplicarse manualmente con una calculadora o usando técnicas de auditoria con ayuda de la computadora, tales como Auditape 2 o STRATA. Estas técnicas con frecuencia son eficientes si se puede obtener acceso directo a los archivos de datos de la computadora del cliente. Hay manuales de técnicas y material de entrenamiento publicados por la firma, que contienen accesoria adicional acerca de la ejecución del muestreo MMA y el uso de Auditape 2 y STRATA. En algunos casos, el cliente puede tener su propio software de auditoria que podemos usar para llevar a cabo muestreos MMA y otras pruebas sustantivas. Si usamos programas proporcionados por el cliente, buscamos asegurarnos de que (1) tales programas funcionan de acuerdo con nuestros requerimientos y (2) los datos que probamos son procesados apropiadamente por los programas. Muestreo Representativo No Estadísticos También podemos usar métodos no estadísticos para hacer muestreo representativo. Por ejemplo, podemos seleccionar a juicio partidas de una población para su examen, si calculamos un tamaño apropiado de muestra y si tomamos precauciones razonables para asegurarnos de que nuestras selecciones no sean predispuestas hacia partidas con características particulares que no sean representativas de todas las partidas de la población No es adecuado usar muestreos no estadísticos como medio para reducir los tamaños de la muestra. Al diseñar una muestra no estadísticas para probar una población, necesitamos seleccionar, cuando menos, un número de partidas igual al que seleccionaríamos usando métodos de muestreo estadísticos (véase la formula en el párrafo 1916). Además, necesitamos seleccionar todas las partidas de la población que excedan individualmente de J (es decir, partidas de estrato superior). Examinamos la evidencia que soporta las partidas de estrato superior porque son grandes individualmente en relación con la importancia relativa planeada. Para mitigar cualesquier preocupación que podamos tener acerca del nivel de seguridad obtenido de una muestra no estadística, podemos aumentar el tamaño de la muestra, usar directrices arbitrarias de estratificación o usar una combinación de ambos. La estratificación implica separar las partidas de una población en dos o más subpoblaciones, basadas en la dimensión de las partidas. El muestreo MMA AUDIRORIA II FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS-U-G. VRV-AUDII-42 proporciona estratificación óptima. La seguridad que se obtiene por el uso de muestreo MMA puede aproximarse usando el mismo tamaño de muestra o uno ligeramente mayor, y asignando la mayoría de las selecciones a partidas con motos mayores. Un método de aplicación de los principios de estratificación de que se trata en el párrafo precedente, es la técnica de muestreo de dos estratos, en el que determinamos un tamaño apropiado de muestra usando la fórmula del párrafo 1916 y seleccionamos todas las partidas del estrato superior. Generalmente, las selecciones restantes se asignan como sigue:  Dos tercios a partidas con montos que exceden de dos veces el valor promedio en libros de la población (es decir, 2 veces el monto de la población restante, dividiendo entre el numero restante de partidas de la población)  Un tercio a partidas con montos menores de dos veces el valor promedio en libros de la población. Dentro de esos parámetros, las selecciones pueden hacerse a juicio o basarse en números aleatorios o técnicas similares. El uso de números aleatorios o técnicas similares para identificar las partidas para selección, elimina preocupaciones acerca de la predisposición que puedan estar asociados con las selecciones a juicio. Selección No Representativa La selección no representativa es similar al muestreo representativo en que seleccionamos partidas y obtenemos evidencia que apoye esas partidas. Sin embargo, usamos selección no representativa solo para obtener seguridad acerca de una subpoblación separada. Examinamos el soporte para todas, o sustancialmente todas las partidas de la subpoblación, y no tratamos de hacer inferencias acerca de partidas no seleccionadas en la población más amplia. Como se dijo antes, la selección no representativa puede aplicarse a partidas que tengan ciertas características, que otras partidas de la población más amplia, pueden no poseer. Generalmente, seleccionamos partidas afectadas por un riesgo específico identificados. La selección no representativa se usa primordialmente como prueba sustantiva enfocada. Por ejemplo, podemos identificar un riesgo específico de que ciertas partidas del inventario están sobrevaluadas debido a una declinación en el mercado para esas partidas, en tanto que no se cree que todas la demás partidas del inventario estén afectadas por ese riesgo. En esa situación, puede ser adecuado probar la valuación de todas las partidas afectadas por el riesgo específico, y probar la valuación del inventario restante usando muestreo representativo o procedimientos analíticos. Como lo implica este ejemplo, el uso de selección no representativo no nos libera de nuestra responsabilidad de probar la población restante de la que se extrae la muestra, a menos que la población restante sea claramente insignificante en su monto. Pruebas de Todas las Partidas de la Población Ya sea que hayamos identificado un riesgo específico o no, a veces es eficiente probar todas, o sustancialmente todas las partidas de una población, si la población está formula sólo por una o unas cuantas partidas grandes. Por ejemplo, podremos probar el registro total de un pasivo legal, examinando la evidencia concerniente a lo adecuado del registro. También si la población es pequeña, y el tamaño de la muestra, para una nuestra representativa sería demasiado pequeño, por ese motivo, el muestreo representativo puede no ser eficiente. Examinar la Evidencia para Partidas Seleccionadas Independientemente del método de muestreo que se use, deberemos examinar las partidas seleccionadas mediante la obtención de evidencia de que están debidamente incluidas en la población registrada en sus montos correctos o, en algunos casos, están excluidas apropiadamente de la población registrada. Esa evidencia puede derivarse de la observación, confirmación, recálculo, examen de documentos de soporte y/o cuestionamiento corroborativo. Observación La observación proporciona evidencia apropiada respecto de la validez de los siguientes tipos de partidas, entre otras:  Activos registrados, tales como inventarios  Gastos de nomina registrado (en cuanto a la existencia de empleados que reciban los desembolsos)  Actividades de operación tales como procesos de manufactura (en cuanto a la validez de los métodos de costeo del inventario) Confirmación