DEPRECIACIÓN Vamos ahora ver este procedimiento. Pero, ¿Qué es la depreciación? Muy fácil. Usted sabe que en una pareja, al comienzo el enamorado le dice a la enamorada: “¡Qué bonito lunarcito tienes en tu boquita!”. Pero después de veinte años de matrimonio le dice “Oye vieja, ¿Cuándo te vas a operar esa horrible verruga?”. Es que después de veinte años, la mujer habrá perdido todo encanto físico. Se habrá depreciado. 1. Definición: La depreciación es la pérdida de valor que sufren los bienes del activo fijo de la empresa, por causa del tiempo, del uso y/o de la obsolescencia. ¿Y cuáles son los bienes del activo fijo? Aquellos bienes duraderos que la empresa tiene, no para venderlos sino para usarlos en sus operaciones. El mostrador de un bazar, el camión de reparto de una empresa distribuidora, la comprensora de un taller de mecánica automotriz, etc. son bienes del activo fijo. El cálculo y registro anual (cargo anual) de la depreciación, permite absorber el costo del activo fijo, afectando al resultado (aumentando del gasto de la operación o aumentado el costo de producción y por lo tanto el costo de los productos vendidos). Simbología: C = costo de adquisición o producción R = valor residual de desecho, de rescate o de salvamento n = años de vida útil i = tasa o porcentaje de depreciación anual D = importe o cargo anual de depreciación. Lo que se registra cada año C-R = valor de uso. Es lo que más realmente se deprecia o pierde valor DA = depreciación acumulada. C – DA = valor en libros. Es el valor todavía no depreciado o “valor neto” Comencemos con los conceptos: El Costo C: es lo que se ha pagado al comprar o producir ese activo fijo. Supongamos que es un horno metálico. La empresa puede comprarlo, por supuesto. Pero también podría producirlo, ojo. ¿Qué tal es una empresa de metal mecánica? Como tiene materiales y personal capacitado, puede construirlo en vez de comprarlo. Entonces que quede claro: es el costo de adquisición o producción. Continuando con el ejemplo, supongamos que la empresa panificadora PANDURO S.A. compró ese horno pagando S/. 9,000. El costo, en este caso costo de adquisición. Entonces, C = 9,000. Los años de vida útil n: esto se refiere al tiempo de vida útil que se ha asignado al activo fijo. Este caso lo asigna la misma empresa, aunque usualmente hay plazos establecidos por la práctica o por las mismas leyes tributarias. En nuestro ejemplo supongamos que la empresa PANDURO S.A. estima que el horno tendrá una vida útil de diez años. Es decir se depreciara durante diez años. Luego de esos diez años deberá quedar en la contabilidad con valor cero o con el valor residual, si corresponde. Entonces, la vida útil del horno de PANDURO S.A. será de diez años, es decir n =10. El valor residual R: es el valor monetario que la empresa estima o calcula que tendrá en el mercado ese activo fijo, al final de la vida útil establecida. Puede ser cero, si así lo estima la empresa. Por ejemplo, si PANDURO S.A. establece que luego de diez años de vida útil podrá vender el horno por un importe de 1,000 soles, entonces ése será el valor residual. Luego R = 1,000 La tasa anual de depreciación i: es la tasa o porcentaje que se aplica al costo para calcular el importe o cargo anual de depreciación, en algunos métodos de depreciación. No en todos los métodos se aplica una tasa o porcentaje. El importe o cargo anual de depreciación D: es la cantidad de soles, dólares o euros que se cargará cada año al gasto de operación (o al costo de producción) de la empresa. Se puede calcular aplicándose al costo la tasa anual de depreciación o de otras maneras, con alguno de los métodos que veremos a continuación. El valor de uso C – R: es la cantidad o valor del activo fijo que realmente será objeto de depreciación y aplicación anual al gasto o costo. Es el valor depreciable. Si el valor residual es cero, el valor de uso es C. Es decir, en ese caso se depreciará todo el costo C. La depreciación acumulada DA: es el total de la depreciación acumulada durante los años de uso de un activo fijo. Se va incrementando con cada cargo anual. Se entiende que, al final de la vida útil (con el último cargo anual). Esta depreciación acumulada debe ser igual al valor de uso. El valor en libros C – DA: se llama también valor contable. Es la diferencia entre el costo y la depreciación acumulada. Es el importe neto que muestran los libros contables. ¡El costo de adquisición o producción menos la pérdida total de valor contabilizada! Costo menos depreciación acumulada, eso es. Este importe neto es el que se muestra en el balance de una empresa. ¡Es muy importante recordar eso último! Como la depreciación acumulada DA aumenta con cada nueva depreciación anual, el valor en los libros C – DA es una cantidad que va disminuyendo. Es un saldo decreciente 2. Métodos de cálculo Ahora bien; hay varios métodos para calcular la depreciación anual. Veremos los más importantes. El primero que veremos se llama “de línea recta” y es el establecido por la ley peruana del impuesto a la renta, que además ha fijado tasas máximas anuales de depreciación, según la clase de activo fijo. per ola empresa puede aplicar cualquier otro método que estime conveniente, siempre y cuando al momento de calcular su impuesto a la renta (luego de cada fin de año), haga las correcciones numéricas necesarias y pague su impuesto en armonía con las cifras que hubiera contabilizado si hubiese aplicado el método de línea recta . Hay que anotar que la ley mencionada admite la posibilidad de autorizar a una empresa específica a aplicar porcentajes mayores que los establecidos, también con efectos tributarios plenos. Pero para esto la empresa tendrá que solicitar esa autorización y demostrar técnicamente la justicia de su petición. 2.1 Método de línea recta: Como ya se ha dicho, es el método reconocido en primera instancia y con carácter general por las leyes tributarias del Perú. Específicamente por la ley del impuesto a la Renta. En este método, cada año se aplica un porcentaje constante al valor de uso. El porcentaje es el que resulta del inverso del número de años de vida útil; es decir haciendo 1/n. también se puede obtener dividiendo 100 %/n. Es lo mismo. Supongamos que un activo fijo tendrá una vida útil de ocho años. Es decir, n = 8. Entonces el porcentaje anual será: i = 1 = 0.125 = 12.5 % 8 i = 100% = 12.5 % 8 También: i = 1 = 0.125 = 12.5 % 8 i = 100% = 12.5 % 8 La depreciación anual D se calculará así: D = (C - R) i Depreciación anual en línea recta (Valor de uso x tasa anual) Fórmula Nº 1 Ojo el porcentaje se aplicará al valor de uso. Recuerde usted que valor de uso es igual a “costo menos valor residual”. Y recuerde usted que en algunos casos el valor residual estimado puede ser cero. Ejemplo 1: con valor residual La empresa panificadora PANDURO S.A. adquirió un horno metálico por S/. 9,000 y le ha asignado una vida útil de diez años. Además estima que su valor residual o desecho será de S/. 1,000. Hallar el cargo anual de depreciación y desarrollar la tabla. i = 1 = 0.10 = 10 % 10 Tasa: D = (C – R) i D = (9,000 – 1,000) 0.10 D = (8,000) 0.10 D = 800 (usamos la fórmula 1) Tabla de depreciación en línea recta con valor residual Año n Cargo Anual D 800 800 800 800 800 800 800 800 Depreciación Acumulada DA 800 1,600 2,400 3,200 4,000 4,800 5,600 6,400 7,200 8,000 Valor en libros C – DA 9,000 8,200 7,400 6,600 5,800 5,000 4,200 3,400 2,600 1,800 1,000 0Costo C 1 2 3 4 5 6 7 8 9 800 V. Residual 10 800 No olvide que cuando se prepara el Balance General, lo que se muestra en ese balance es el valor en libros. Es decir, el importe neto. Haciendo un ejemplo al respecto, en el balance al final del año 4 se mostrará al activo fijo con una valor neto de 5,800. En este mismo caso, luego del décimo año (el último de vida útil), en libros constará ya solamente el valor residual. Ese valor ya no se depreciará, por supuesto que ya no. ¡Por algo es valor residual o de desecho! El activo fijo permanecerá en los libros con ese valor residual, hasta ser dado de baja o vendido. Ejemplo 2: Sin valor residual Desarrollar el mismo caso anterior, pero asumiendo que el horno de tendrá valor residual al final de su vida útil. Es decir, se estima que su valor de desecho R será cero. ¡Se asume que luego del décimo año, nadie pagará nada por ese horno viejo, ni siquiera como chatarra! D = (C - R) i D = (9,000 – 0) 0.10 D = (9,000) 0.10 (usamos la fórmula 1) D = 900 No olvide que cuando se prepara el balance general, lo que se demuestra en ese balance es el valor en los libros. Es decir, el importe neto a la fecha del balance. Tabla de depreciación en línea recta sin valor residual Año Cargo Anual Depreciación Acumulada DA 800 1,800 2,700 3,600 4,500 5,400 6,300 7,200 8,100 9,000 Valor en libros C – DA 9,000 8,100 7,200 6,300 5,400 4,500 3,200 2,700 1,800 900 0 n D 0Costo C 1 900 2 900 3 900 4 900 5 900 6 900 7 900 8 900 9 900 10 Residual 900 V. En ese ejemplo, una vez cumplido el décimo año ese horno ya no figurará en los siguientes balances, pues el valor residual será de cero. Por eso muchas grandes empresas asignan a todos sus activos fijos un valor residual simbólico, para que no “desaparezcan” de los balances. Es que si un activo fijo no figura en los balances, es más fácil que algún empleado o funcionario se lo levante, es decir se lo lleve. ¡El mal ejemplo que dan los políticos! 2.2 Método de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente En este caso se aplica también un porcentaje constante, pero se aplica al valor en libros C – DA, no al valor de uso C – R. Ya sabe usted que la depreciación acumulada va aumentado con cada nueva depreciación anual. Por lo tanto el valor en libros va disminuyendo, es un valor decreciente. Como el porcentaje en libros se aplica sobre ese valor decreciente, se llama “método del porcentaje fijo sobre el saldo decreciente”. ¡Repetimos que el porcentaje se aplica sobre el valor en libros, y el valor en libros es un saldo o diferencia decreciente! Es la diferencia decreciente “costo menos depreciación acumulada”. El valor en libros vigente al comienzo de cada año se utiliza para, aplicándole el porcentaje fijo, calcular la depreciación de ese año (cargo anual). i = porcentaje fijo C = costo R = valor residual n = años de vida útil ¿Recuerda usted el descuento compuesto comercial? Pues allí también se aplica un porcentaje fijo sobre el saldo decreciente. En la fórmula el líquido se obtenía del valor nominal S de la siguiente manera: L = S (1 - i)n Haciendo una analogía, es decir buscando similitudes, podríamos decir que el importe líquido del descuento comercial equivale al costo del activo fijo. Entonces, reemplazando: R = C (1 - i)n Ahora despejamos i: R R = (1 - i)n C C =1-i Por lo tanto: n R C Porcentaje fijo de depreciación sobre el saldo decreciente (Formula Nº 2) Ejemplo 1: con valor residual. El mismo caso de la empresa panificadora PANDURO S.A. Es un horno de costo S/. 9,000 y vida útil de 10 años. Valor residual S/. 1,000. Hallamos el porcentaje fijo, con la fórmula: n R C n 1,000 i = 1 9,000 i = 1 - 10 i = 1 0.11111111 Esta tasa se aplicara cada año al saldo decreciente, es decir al valor en libros o valor neto al final del año anterior. El resultado será la depreciación del año, la depreciación que se cargará al gasto o al costo de ese año especifico. Tabla de depreciación: porcentaje fijo sobre el saldo decreciente Año n 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Porcentaje Cargo anual Depreciación Fijo Base x i Acumulada i D DA Costo C 9,000 19.726% 1 1,775 7,225 19.726% 1 3,200 5,800 19.726% 1 4,344 4,656 19.726% 918 5,262 3,738 19.726% 737 5,999 3,001 19.726% 592 6,591 2,409 19.726% 475 7,066 1,934 19.726% 382 7,448 1,552 19.726% 306 7,754 V. residual 1,246 19.726% 246 8,000 Base Valor en libros C - DA 9,000 7,225 5,800 4,656 3,738 3,001 2,409 1,934 1,552 1,246 1,000 Ejemplo 2: sin valor residual Este método no es aplicable cuando el valor residual es cero. 2.3 Método de la suma de los dígitos de los años En este método, se asume que la depreciación de los primeros años es mayor que la depreciación de los últimos años. Es cierto que en el método precedente (el de porcentaje fijo sobre el saldo decreciente) el efecto es similar pues la depreciación anual va disminuyendo, pero en ese caso se trataba de un efecto puramente matemático. En cambio ahora se atribuye intencionalmente un cargo anual mayor a los primeros años. En este método, cada año se aplicará un porcentaje especifico y variable al valor de uso. Ojo, al valor de uso C – R, no al valor en libros. Entonces, cada año tendrá su propio porcentaje. En realidad este método es un poco artificioso. Para entenderlo, lo mejor es construir directamente una tabla. Los pasos de construcción de la tabla son los siguientes: 1. Se listan los años de vida útil, del año 1 al año n, como números de orden. 2. Se listan los mismos años, pero en sentido inverso n’. Esta segunda lista se suma. La lista invertida se suma, al resultado le llamamos N. 3. E l número que corresponde a cada año en la lista invertida se divide entre la suma ya mencionada (n’ / N) y el resultado nos dará la fracción, tasa o porcentaje que ese año deberá aplicarse al valor de uso para hallar el cargo anual. ¡E l número invertido, entre la suma de la misma invertida! Ejemplo 1: con valor residual El mismo caso de Panduro S.A. Horno comprado por S/. 9,000 y vida útil de 10 años. Valor residual de S/. 1,000. Método de la suma de los dígitos de los años. La base (valor de uso) C – R, aquí es 9,000 – 1,000 = 8,000. En cada año, el factor (resultado de la división n/N) se aplica a los S/. 8,000 para calcular la depreciación de ese año. Miremos la tabla. Año Lista invertida División Porcentaje específico Base (valor de uso) Cargo anual Base x i Depreciación Acumulada (acumulada de D) Valor en libros n 0 n’ n’/N i C-R D DA C - DA 9,000 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 N 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 55 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 18.1818% 16.3636% 14.5455% 12.7273% 10.9091% 9.0909% 7.2727% 5.4545% 3.6364% 1.8182% 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 1,455 1,309 1,164 1,018 876 727 582 436 291 145 1,455 2,764 3,928 4,946 5,812 6,546 7,128 7,564 7,855 8,000 7,545 6,236 5,072 4,054 3,181 2,454 1,872 1,436 1,145 1,000 Ejemplo 2: sin valor residual El mismo caso de la empresa panificadora PANDURO S.A. Horno comprado por S/. 9,000 y vida útil de 10 años. Valor residual cero. Método de la suma de los dígitos de los años. Como el valor residual es cero, aquí la base (el valor de uso) que expresaremos como la diferencia C – R, es sencillamente C. ¡Es que el valor residual R es cero! Tabla de Depreciación Método Suma de los Dígitos de los Años, sin Valor Residual Año n 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Lista invertida n’ 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 División n’/N 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 Porcentaje específico i 18.1818% 16.3636% 14.5455% 12.7273% 10.9091% 9.0909% 7.2727% 5.4545% 3.6364% 1.8182% Base (valor de uso) C-R 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 9,000 Cargo anual Base x i D 1,636 1,473 1,309 1,145 982 818 655 491 327 164 Depreciación Acumulada (acumulada de D) DA 1,636 3,109 4,,418 5,563 6,545 7,363 8,018 8,509 8,836 9,000 Valor en libros C - DA 9,000 7,364 5,891 4,582 3,437 2,455 1,637 982 491 164 0 2.4 Método del doble saldo creciente Este método se parece al del “porcentaje fijo sobre el saldo decreciente”. Aquí ek porcentaje también es fijo o constante, y también se aplica al valor en libros (saldo decreciente. Pero la forma de calcular ese porcentaje fijo es distinta. Se basa en un porcentaje máximo de depreciación de 200 %. Ya esto nos habla un poco de su arbitrariedad. Pero mejor veamos cómo se obtiene el porcentaje o la tasa anual i: i 2 n Tasa de depreciación con doble decreciente Fórmula Nº3 i También 200% n Dividimos el número 2 entre el número de vida útil n y obtenemos la tasa en forma decimal. También podemos dividir 200 % entre n y obtenemos la misma tasa i, pero directamente en forma de porcentaje. Este porcentaje o tasa constante i se aplica el valor en libros C – DA. ¡Ya usted ya sabe que el valor en libros es un saldo decreciente! Tan artificioso es este método, que no se puede establecer un valor residual. Dicho valor aparece al final del plazo de vida útil. Ejemplo: el caso de la empresa panificadora PANDURO S.A., que compró un horno por S/. 9,000 con una vida útil de 10 años. Ya hemos mencionado que no se puede establecer anticipadamente el valor residual. Hallemos el porcentaje o tasa constante i 2 10 0.20 También i 200% 10 0.20 Ese porcentaje o tasa constante de 20 % se aplica al valor en libros, es decir al saldo decreciente. El saldo va disminuyendo pues la depreciación acumulada aumenta con cada nuevo año de uso. Tabla de depreciación con doble saldo decreciente Año Base n Costo C 0 1 9,000 2 7,200 3 5,760 4 4,608 5 3,686 6 3,949 7 2,359 8 1,887 9 1,510 V. residual 10 1,208 Porcentaje Cargo anual Depreciación Fijo Base x i Acumulada i D DA 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 20% 1,800 1,440 1,152 922 737 590 472 377 302 242 1,800 3,240 4,392 5,314 6,051 6,641 7,113 7,490 7,792 8,000 Valor en libros C - DA 9,000 7,200 5,760 4,608 3,686 2.949 2,359 1,887 1,510 1,208 966 2.5 Método de unidades de producción Este método se basa en una estimación de las unidades que producirá, que rendirá o que servirá el activo fijo en cuestión durante toda la vida útil. Si es un horno, las horas totales que funcionará. Si es un camión, el total de kilómetros o millas que recorrerá. Aquí no importa el simple transcurso del tiempo, sino de uso efectivo. D (C – R) pa pt Depreciación anual, método de unidades de producción Fórmula Nº 4 Aquí pt es la producción estimada o servicio total estimado, y pa es la producción o servicio del año específico para que se quiere calcular la depreciación Ejemplo: un camión costó $ 27,000. Se estimó un recorrido de 300,000 kilómetros. Desarrollar la tabla de depreciación. En el primer año recorrió 80,000 Km, en el segundo año 62,000 km, en el tercer año 110,000 km y en el cuarto año 92,000 km. Desarrollar la tabla sin valor residual y con un valor residual de $ 3,000 Sin valor residual: cargo por cada km ($ 27,000 - 0) = $ 0,09 300,000 Tabla de depreciación: unidades de producción, sin valor residual Año n 0 1 2 3 4 Cargo por km Recorrido Anual km. (*) Cargo anual D $ 0.09 $ 0.09 $ 0.09 $ 0.09 80,000 62,000 110,000 48,000 300,000 Depreciación Acumulada DA 7,200 12,780 22,680 27,000 Valor en libros C - DA 27,000 19,800 14,220 4,320 0 7,200 5,580 9,900 4,320 (*) Durante el cuarto año, al completarse los 300,000 km, el activo queda con valor en libros cero. Con valor residual: cargo por cada km ($ 27,000 – 3,000) = $ 0.08 300,000 Tabla de depreciación: unidades de producción, con valor residual Año n 0 1 2 3 4 Cargo por km Recorrido Anual km. (*) Cargo anual D $ 0.08 $ 0.08 $ 0.08 $ 0.08 80,000 62,000 110,000 48,000 300,000 Depreciación Acumulada DA 6,400 11,300 20,160 24,000 Valor en libros C - DA 27,000 20,600 15,640 6,840 3,000 6,400 4,960 8,800 3,840 (*) Durante el cuatro año, al completarse los 300,000 km, el activo queda con valor en libros $3,000