Niif 15 Ingresos Actividades Ordinarias

Advisory - Tax & LegalIPAI Jornadas de Actualización Profesional 2015 NIIF 15 –Ingresos de Actividades Ordinarias Provenientes de Contratos con Clientes Setiembre 2015 Contexto 2 Hipótesis fundamentales para la preparación de estados financieros Versión 1989 Marco Conceptual • Devengado Versión 2010 Marco • Empresa en Conceptual marcha • Empresa en marcha 3 Formas de medición del rendimiento financiero Devengo (contabilidad de acumulación) Flujos de efectivo 4 . “Comparación reconocimiento de ingresos NIIF vs US GAAP (antes de la emisión NIIF 15)” Reconocimiento de ingresos NIIF US GAAP • NIC 11. NIC 18 y Marco • Más de 100 pronunciamientos de Conceptual diferente jerarquía • Principios específicos por industria algunos contradictorios entre sí 5 . • En mayo de 2014 luego de amplias deliberaciones se emitió la NIIF 15 consensuada con el FASB (vigencia internacional desde el 01. • En noviembre de 2011 se emite un borrador de entendimiento modificado (recibió 500 cartas con comentarios).000 cartas con comentarios (gran polémica). • Se recibieron más de 1.01.Convergencia NIIF – US GAAP en reconocimiento de ingresos • En junio de 2010 IASB y FASB emiten un borrador de convergencia. • Se ha formado un grupo de apoyo para la implementación de la norma que viene atendiendo requerimientos del IASB y del FASB 6 .2018). NIIF 15 Aspectos contables más relevantes 7 . NIIF 15 Ámbito de aplicación INGRESOS (MARCO CONCEPTUAL) SEGUROS ARRENDAMIENTOS INGRESOS DE CONTRATOS INCREMENTOS POR CON CLIENTES MEDICIONES A VALOR RAZONABLE DIVIDENDOS INTERESES NIIF 15 regula una parte de los conceptos considerados como ingresos por el Marco Conceptual 8 . • Distribuir el precio total acordado entre los distintos bienes y servicios a ser suministrados al cliente. sobre la base de los precios que tendrían estos si se vendieran de forma independiente. 9 . • Identificar las obligaciones que la entidad se • Alocar la contraprestación ha comprometido contractualmente a brindar al cliente (bienes y servicios a ser brindados). • Reconocimiento de ingresos sobre la base del cumplimiento de las obligaciones pactadas con el cliente sobre la base de los montos atribuidos en el paso anterior a cada contraprestación. • Reconocer el ingreso (modelo separado para • Determinar el precio total acordado como venta de bienes/prestación de servicios) retribución con el cliente. NIC 11) • Identificar el contrato celebrado con el cliente • Identificar componentes o contratos que deben ser considerados como un solo conjunto.Pasos para el reconocimiento de ingresos (NIIF 15 vs modelo actualmente vigente) NIIF 15 Modelo actual (NIC 18. NIIF 15: primera aproximación a sus impactos (caso peruano) Identificación Identificación de Determinación del Distribución Reconocimiento del Sector del contrato obligaciones precio total del precio ingreso devengado Construcción   Fabricantes     Servicios de ingeniería y desarrollo software    Telecomunicaciones    Concesiones   Servicios diversos    10 . Definición de contrato NIIF 15 Acuerdo entre dos o más partes que genera derechos y obligaciones exigibles 11 . Condiciones que deben ser cumplidas en su totalidad para que exista un contrato bajo la NIIF 15 (párrafo 9) Evidencia de aprobación del acuerdo por las partes (escrita. Acuerdo tiene sustancia económica (percepción de flujos de fondos como contraprestación). Es probable que la entidad perciba la contraprestación monetaria a la que tiene derecho (monto de la contraprestación puede ser menor al establecido en el acuerdo). 12 . según prácticas del negocio). La entidad puede identificar los pagos que recibía por los bienes o servicios a ser transferidos. oral. Pueden identificarse cada uno de los derechos de las contrapartes respecto a los bienes o servicios a ser transferidos. 13 .NIIF 15 Reconocimiento de ingresos: principio básico Contrato Preexistente Reconocimiento de Ingresos Cualquier contraprestación recibida sin existir contrato previo (definido según criterios NIIF 15) es reconocido como un pasivo. • De existir conceptos bajo el alcance de otras normas deberán reconocerse conforme con la NIIF respectiva (por ejemplo arrendamientos). 14 . • Pueden existir prestaciones implícitas originadas por costumbres del mercado. políticas públicas de la entidad o declaraciones específicas que generen expectativas en el cliente.Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas (párrafo 24 NIIF 15) • No deben limitarse a los bienes y servicios explícitamente establecidos en el contrato. 15 .Características de los bienes y servicios que deben ser cumplidas conjuntamente para considerarlos como prestaciones diferenciadas • El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en forma individual o en conjunto con otras ofertas similares que existan en el mercado. • El compromiso de transferir el bien o servicio puede ser identificado separadamente de otros compromisos del contrato. Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas: construcción de un hospital INPUTS (bienes y servicios OUTPUT (hospital) ejecutados) • Diseño de Ingeniería • Limpieza de terreno • Cimentación • Edificación • Tubería y cableados • Instalación de equipos • Acabados En el contexto del contrato de Bienes y servicios separados constitución de bienes y servicios no se consideran prestaciones diferenciadas Cada bien o servicio puede ser (desde el punto de vista Identificado separadamente de del cliente está esperando un otros compromisos del contrato hospital. no los servicios separados) 16 . Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas: subcontratista en la construcción de un hospital Limpieza Terreno Subcontratista Cableado Servicios separados Ambos servicios se consideran prestaciones diferenciadas Cada servicio puede ser (contratista – cliente los Identificado separadamente de considera entregables separados otros componentes del contrato 17 . Identificación de las obligaciones a ser ejecutadas Antes • MANTENIMIENTO NIIF 15 • MANTENIMIENTO • DESARROLLO DE APLICATIVOS • GARANTIAS • VENTA DE VERSIONES ACTUALIZADAS 18 . obtención de metas.) • (-) Devoluciones • (-) Descuentos • (-) Penalidades • (+) Premios • (+) (-) Situaciones contingentes • (+) (-) Otros variables 19 .Contraprestación variable NIIF vigentes a la fecha NIIF 15 • Ingresos dependientes de algún • Monto fijo pactado factor incierto o fluctuante (niveles • (-) Menores expectativas de de venta. cobranza etc. • Base de cálculo de los precios aplicables para el reconocimiento son los precios de venta independientes de las diferentes prestaciones a brindar. • Si existen componentes de ingreso variable debe evaluarse si están asociados al conjunto o algunas prestaciones específicas.Distribución del precio de la contraprestación entre las obligaciones comprometidas en el contrato • Reconocimiento del ingreso no se efectúa sobre la base de los precios individuales pactados formalmente en el contrato. 20 . • Si no se dispone del precio de venta independiente deberá hacerse una estimación (priorizar la mayor cantidad posible de outputs observables). Mercado % independiente Producto A 10 6 60 38% Producto B 20 2 40 25% Servicio C 30 2 60 38% Total 160 100% 21 .Ejemplo de distribución del monto total del contrato Montos acordados en licitación Servicio/producto Cantidad Precio pactado Total-Licitación % Producto A 10 5 50 36% Producto B 20 3 60 43% Servicio C 30 1 30 21% Total 140 100% Desagregado sobre precios de venta independientes Precio de venta Servicio/producto Cantidad Total . 20 52 38% Producto B 20 1.77 53 38% Total 140 100% 22 .Ejemplo de distribución del monto total del contrato Atribución de precios NIIF 15 Precio % de Servicio/producto Cantidad Total atribuido Licitación Producto A 10 5.75 35 25% Servicio C 30 1. enfoque residual) • Si deben considerarse descuentos. se asume aplican al conjunto de bienes. salvo prueba en contrario 23 .Precios de venta independiente • Precio al que la entidad vendería el bien o servicio de forma separada en circunstancias y clientes similares • Si no es observable directamente debe ser estimado empleando metodologías que privilegien el uso de fuentes externas verificables • Pueden emplearse diversos métodos de aproximación (mercado ajustado. costo más margen. Situaciones que pueden originar modificaciones en la determinación de los precios determinados para los componentes del contrato Generan modificación en precios del Dan lugar a un nuevo contrato contrato original • Resolución de eventos inciertos • Adición de nuevas contraprestaciones • Modificación de las estimaciones en la contraprestación variable • Cambios posteriores a la fecha de inicio del contrato en los precios individuales de los componentes 24 . Reconocimiento del ingreso En un momento del tiempo A lo largo del tiempo 25 . se aplica un modelo único. 26 . • Prestación se considera satisfecha cuando el control de los bienes y servicios subyacentes a la obligación son transferidos al cliente. • Bienes y servicios brindados se consideran activos cuyo control es transferido (algunos servicios son activos consumidos inmediatamente por el cliente).Modelo de reconocimiento de ingresos de la NIIF 15 • No efectúa la distinción entre venta de bienes y prestación de servicios. la existencia de control es el criterio determinante para reconocer y dar de baja un activo en las NIIF. 27 .Definición de control NIIF 15 • Capacidad de dirigir el uso y obtener sustancialmente los beneficios remanentes del activo. • Concepto de control de la NIIF 15 no es exactamente equivalente a la transferencia de riesgos y beneficios en la venta de bienes de la NIC 18 (ver NIIF 15 párrafo FC 118). • Al considerarse los bienes y servicios transferidos como activos. Diferencia enfoque riesgos-beneficios (NIC 18) vs transferencia de control (NIIF 15) Caso: máquina + instalación en condición de ser brindada por la entidad o un proveedor alternativo NIC 18 NIIF 15 • Riesgos y beneficios Dos prestaciones Venta de separadas pueden considerarse máquina (diferente como no transferidos Servicio de momento de hasta que culmine la instalación transferencia instalación de control en cada caso) 28 . • La prestación de la entidad crea o mejora un activo que el cliente controla mientras se da este proceso. • La prestación no crea un activo con uso alternativo para la entidad prestadora. 29 . pero le genera el derecho de percibir la contraprestación según lo avanzado.Características de las prestaciones brindadas a lo largo del tiempo • Bienes o servicios son consumidos por el cliente en el mismo momento que son prestados (continuo). Sobre la base del criterio de Cliente tiene los riesgos y beneficios significativos control del activo. Entidad ha transferido posesión física del activo. Uso de estos criterios dependerá de las características de cada industria.Indicadores de prestaciones efectuadas en un momento del tiempo Se ha generado para la entidad un derecho a percibir la contraprestación. Cliente posee la propiedad legal del activo. 30 . se esperan Asociados al cumplimiento recuperar y generan o del contrato mejoran los recursos aplicados al cumplimiento del contrato 31 .NIIF 15 Costos relativos a un contrato Solo se activan aquellos Asociados a la obtención que constituyen costos del contrato Incrementales (comisiones de venta por ejemplo) Tratamiento Se activan cuando están relacionados directamente con el contrato. • Criterios de amortización empleados pueden modificarse si se produce un cambio sistemático en el cronograma previsto de entregables • Pueden ser objeto de deterioro • Costos incrementales de obtener un contrato no requieren ser activados si su período de amortización es menor a un año. 32 . Este hecho debe revelarse.Amortización de costos relacionados a la obtención y ejecución de contratos • Amortización sobre una base sistemática relacionada con los bienes y servicios transferidos al cliente. • Componentes de financiamiento significativos considerados en el contrato.NIIF 15 Otros temas a considerar • Garantías (NIC 37). Las que aporten beneficios adicionales pueden constituir un componente. servicios no utilizados a su vencimiento). • Beneficios no aprovechados por los clientes (pueden dar lugar a contraprestaciones variables: puntos no canjeados. 33 . • Programas para fidelizar clientes (actualmente bajo la CINIIF 13). NIIF 15: Principales impactos en los negocios Contabilidad. tributación y reporte Sistemas y procesos • Políticas contables • Sistemas ERP • Resultados históricos y transición a la • Libros contables y reporting packages norma • Proceso de transición • Reporte de estados financieros • Nuevos procesos • Revelaciones de impactos esperados • Cambios en los controles • Declaraciones impositivas internos Negocios Gestión del cambio • Términos contractuales • Administración del proyecto • Reportes internos y métricas • Compensaciones al personal • Comunicación con stakeholders • Capacitación al personal • Cumplimiento de covenants • Manejo de grupos internacionales • Oportunidades para evaluar el negocio 34 . NIIF 15: Presentación comparativa Enfoques 2016 2017 2018 Fecha de ajustes patrimonio Reestructuración total.sin métodos NIC 18/NIC 11 NIIF 15 NIIF15 1 enero 2016 simplificados Reestructuración Requerimientos parcial – con métodos NIC 18/ NIC 11 NIIF 15 1 enero 2017 combinados simplificados NIIF 15 Efectos acumulados NIC 18/ NIC 11 NIC 18/ NIC 11 1 enero 2018 NIC 18/ NIC 11 Enfoque de efectos acumulados: cifras de períodos comparativos no se reexpresan. reconociéndose el efecto contra resultados acumulados en el año de adopción 35 . NIIF 15 Métodos simplificados para la adopción inicial • Para contratos que se inician y terminan en un año de reporte no se requiere efectuar cálculos • Para contratos con contraprestación variable pueden utilizarse los montos finalmente ocurridos cuando se completó el contrato • Para los períodos comparativas a la fecha de aplicación inicial no es necesario revelar los precios de la transacción asignados a las obligaciones de desempeño pendientes • Pueden omitirse considerar costos de financiamiento que comprendan períodos menores a un año 36 . tributario. legal. etc.) • Evaluar posibilidad de efectuar una adopción adelantada • Evaluar el enfoque a seguir para presentar la información comparativa 37 .NIIF 15: temas de discusión urgente al interior de las organizaciones • Identificar diferencias más relevantes entre la actual práctica de reconocimiento de ingresos y la NIIF 15 • Definir lineamientos para un plan de acción que abarque los diferentes frentes afectados (contable. sistemas. procesos. una entidad suiza. . Impreso en Perú. La información contenida en esta presentación y sus anexos son de naturaleza general y no está dirigido a ninguna circunstancia en particular de cualquier individuo o empresa. sociedad civil peruana de responsabilidad limitada y firma miembro de la red de firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”). Este material no debe ser utilizado para referencia de uso.Este material ha sido preparado por KPMG únicamente para proporcionar educación profesional continua. no puede haber garantía que tal información es exacta a la fecha o que continuará siendo exacta en el futuro. Tanto KPMG. como el logotipo de KPMG son marcas comerciales registradas o marcas comerciales de KPMG International Cooperative (“KPMG International”). L.. Civil de R. una entidad suiza. Nadie debe actuar sobre esta información sin la debida asesoría profesional luego de un examen exhaustivo de la situación en particular ©2014 KPMG Asesores S. 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