ISSAI – 400 PRINCIPIOSFUNDAMENTALES DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO ISSAI – 4100 ISSAI 400 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO . (ISSAIs ) Las Normas profesionales y directrices son esenciales Son para la credibilidad, calidad y profesionalismo de Desarrolladas por la Organización Internacional las auditorias del sector publico. de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) Objetivo promover una auditoria eficaz e ISAAI 100 proporciona los principios independiente . Apoyar a los miembros de INTOSAI. fundamentales de auditoria del sector publico y define la autoridad de las ISSAI. ISSAI 400 Se basa y profundiza en los principios fundamentales de la ISSAI 100, ajustarlo a las Auditorias de Cumplimiento. La ISSAI 400 y ISSAI 100 se debe leer y comprender en conjunto para las auditorias de cumplimiento. PROPOSITO Y AUTORIDAD de la ISSAI 400 1. Es proporcionar un grupo integral de los principios, normas y directrices. 2. proporciona a las EFS las bases para adoptar o D°ll las normas y directrices la auditoria de cumplimiento. Los principios de la ISSAI 400 se pueden utilizarse de 3 formas: 3. Las EFS solo deben hacer referencia a los PFAC en los informes de auditoria. 4. Es aconsejable que todas las EFS la adopten como sus normas rectoras. 5. Las normas de la EFS siempre que sean consistentes con los PFA de la INTOSAI, se hace la referencia en el informe de auditoria 6. Las EFS pueden realizar auditorias combinadas de aspectos financieros (ISSAIs 200), de cumplimiento y/o de desempeño (ISSAIs 300). . permitir a la EFS evaluar si las actividades de las entidades públicas cumplen con las autoridades que las rigen. OBJETIVO DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Es Determinar la conformidad de aplicación de la normativa. los datos que puedan ser sujetos a persecución penal. emitan juicios y sanciones a aquellos responsables de la administración de los fondos públicos. La auditoría de cumplimiento también puede también llevar a que las EFS. El objetivo es. con las que rigen a la entidad auditada. La AC puede tratar sobre la regularidad o con la decencia. Algunas EFS están obligadas a remitir. a las autoridades judiciales. disposiciones internas etc. con poderes jurisdiccionales. estén sujetos a su jurisdicción. Abarca en todos los niveles gubernamentales (central. rendición cuentas y buena gobernanza. local) Función jurisdiccional requiere que la EFS se asegure de que quienes estén a cargo de la gestión de los fondos públicos rindan cuentas sobre dichos fondos y. . regional. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Proporcionar seguridad razonable o limitada Promueve la transparencia. en administración de fondos públicos. DIFERENTES PERSPECTIVAS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO La AC puede formar parte de una auditoría combinada que también puede incluir otros aspectos. . En combinación con la auditoría de desempeño. generalmente se lleva a cabo ya sea En relación con la auditoría a los estados financieros (ISSAI 4200) De manera independiente de la auditoría a los estados financieros (ISSAI 4100). ley aplicables. relacionada con las leyes y regulaciones que tienen un efecto directo importante sobre dichos estados financieros. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO EN RELACIÓN CON LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS La Legislatura. se centra en la obtención de evidencia suficiente y apropiada relacionada con el cumplimiento. El evaluar la ejecución presupuestaria. La auditoría de cumplimiento es determinar si un asunto cumple con las norma. La auditoría de estados financieros busca determinar si los EEFF de la entidad se prepararon de conformidad a las base legales aceptables y obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada. Las leyes y regulaciones que apliquen en cada campo dependerán del objetivo de la auditoría. La ISSAI 4200 se basa ISSAI 100 Y400 . de las autoridades que rigen los flujos de efectivo en el sector publico. Las auditorías de cumplimiento pueden realizarse de manera independiente. realizarse e informarse con independencia de la auditoría de estados financieros y de las auditorías de desempeño. La ISSAI 4100 provee una guía en este sentido.AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO REALIZADA POR SEPARADO Las auditorías de cumplimiento también pueden planearse. de manera regular o como auditorías diferentes y claramente definidas. . cada una de ellas relacionada con un asunto específico. AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO EN COMBINACIÓN CON LA AUDITORÍA DE DESEMPEÑO Cuando la auditoría de cumplimiento es parte de una auditoría de desempeño. o una consecuencia del estado de las actividades sujetas a la auditoría de desempeño. eficiencia y eficacia. . la no conformidad puede ser la causa de los aspectos de la economía. una explicación sobre. La falta de cumplimiento puede ser la causa de. comparables. completos. La materia en cuestión de una auditoría puede ser general o específica. las autoridades relevantes y el alcance de la auditoría. los criterios de la auditoría de cumplimiento deben ser relevantes. . Materia en cuestión La materia en cuestión depende del mandato de la EFS.ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Describ en ISSAI 100 Autoridades y criterios la estructura y contenido de las autoridades dan forma a los criterios de auditoria que determina el alcance y generar los hallazgos. confiables. aceptables y accesibles. comprensibles. objetivos. ELEMENTOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Las tres partes de la auditoría de cumplimiento Responsabilidad del auditor La parte responsable Los usuarios previstos La seguridad en la auditoría de cumplimiento Niveles de aseguramiento: = la seguridad razonable = la seguridad limitada . .PRINCIPIOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO Una auditoría de cumplimiento es un proceso sistemático para obtener y evaluar objetivamente la evidencia y determinar si la materia en cuestión cumple con las autoridades aplicables identificadas como criterios. Principios generales Juicio y escepticismo Riesgo de auditoría profesional Materialidad Control de calidad Documentación Gestión y habilidades del equipo de auditoría Comunicación . obtenida durante la auditoría. Juicio y escepticismo profesional JUICIO PROFESIONAL ESCEPTICISMO PROFESIONAL la aplicación de su capacitación. El auditor debe ser capaz de evaluar diferentes tipos de evidencia de auditoría de acuerdo a su origen e importancia para el alcance de la auditoría y el asunto examinado. sobre el curso de acción cuestionándose la suficiencia apropiado a seguir dadas las y pertinencia de la evidencia circunstancias de la auditoría. y de evaluar la suficiencia y pertinencia de toda la evidencia obtenida durante la auditoría. conocimiento y experiencia Una actitud de escepticismo relevante dentro del contexto otorgado por las normas de profesional significa que el auditoría. . de modo que pueda auditor debe hacer tomar decisiones informadas evaluaciones críticas. sean los apropiados de acuerdo a las circunstancias. asegurar que la auditoría cumpla con las normas aplicables y que el informe. derivados de la misma. . la conclusión o el dictamen.Control de calidad El auditor es responsable de la realización de la auditoría y debe implementar procedimientos de control de calidad durante todo el proceso de la misma. . conocer las operaciones de la entidad auditada y tener la capacidad y experiencia necesarias para emitir un juicio profesional. las habilidades y la pericia necesarios para completar la auditoría con éxito. Comprender y tener experiencia práctica en el tipo de auditoría que se realiza.Gestión y habilidades del equipo de auditoría Las personas que conforman el equipo de auditoría deben poseer en conjunto el conocimiento. Los auditores deben mantener su competencia profesional a través de programas de desarrollo profesional continuo. estar familiarizado con las normas. *riesgo de control tanto en los compromisos de *riesgo de detección El informe de auditoría o atestiguamiento como la conclusión o en la elaboración de dictamen del auditor no informes directos.Riesgo de auditoría El auditor debe tomar en cuenta tres dimensiones del riesgo de auditoría : Es importante considerar * riesgo inherente el riesgo de auditoría. . sea el apropiado a las circunstancias de la auditoría. . aunque los aspectos cualitativos generalmente tienen un mayor papel en el sector público. La materialidad se debe tomar en cuenta para fines de planeación. Una parte esencial para determinar la materialidad es considerar si los casos reportados de cumplimiento o no conformidad (potencial o confirmada) podrían tener una influencia razonable sobre las decisiones de los usuarios previstos. las peticiones y los fondos significativos. Materialidad La materialidad en una auditoría de cumplimiento tiene tanto aspectos cuantitativos como cualitativos. evaluación de la evidencia obtenida y elaboración de informes. Los factores que deben observarse en esta evaluación de juicio son los requisitos obligatorios. y se relaciona con el alcance de la auditoría. La evaluación de la materialidad requiere de un juicio profesional completo por parte del auditor. las áreas específicas del enfoque legislativo. el interés o las expectativas del público. y la razonamiento detrás de las que se llegó. •La evidencia que se explicar claramente los comprenda lo siguiente: la obtenga para respaldar criterios empleados. oportunidad. un juicio profesional.. El auditor debe preparar la documentación relevante de la auditoría antes de emitir el informe de auditoría. . los criterios. el juicios hechos. sin conocimiento momento adecuado y debe previo de la auditoría. significativos que alcance y los resultados de los requirieran el ejercicio de procedimientos realizados. y conservarla durante un periodo de tiempo razonable. la evidencia alcance de la auditoría. y las conclusiones resultantes. estrategia y plan de auditoría. los del auditor. así todos los asuntos como la naturaleza. el relación entre el asunto / materia examinada. el la conclusión o dictamen alcance de la auditoría.Documentación • Debe ser lo suficientemente detallada para que un auditor • Debe prepararse en el experimentado. la obtenida y las conclusiones a evaluación del riesgo. así como los casos importantes de antes de que incumplimiento deben ser inicie la auditoría comunicados al nivel gerencial indicado o a las personas encargadas durante la de la gestión. planeación inicial durante la propia auditoría El auditor también debe informar a la parte responsable sobre los criterios de en la etapa de la auditoría.Comunicación En todas las etapas Cualquier dificultad significativa que se de la auditoría: presente durante la auditoría. elaboración / presentación del informe. . PRINCIPIOS RELACIONADOS CON EL PROCESO DE AUDITORÍA Planeación y diseño de una auditoría de cumplimiento : Evidencia de auditoría •Alcance de la auditoría Evaluación de la evidencia de • Materia y criterios auditoría y formulación de •Conocimiento de la entidad conclusiones •Conocimiento de los controles internos y del ambiente de control Elaboración de informes •Evaluación de riesgos Seguimiento •Riesgo de fraude •Estrategia y planeación de la auditoría . el alcance y los límites de • Al identificar la materia / asunto la auditoría en términos del en cuestión. criterios adecuados para brindar una base para la evaluación de la evidencia de auditoría y formular los hallazgos y conclusiones de la auditoría. el auditor debe cumplimiento de la materia / ejercer su juicio y escepticismo asunto en cuestión con los criterios profesional para examinar la establecidos. . entidad auditada y evaluar la materialidad y el riesgo • El alcance de la auditoría se ve influido por la materialidad y el • El auditor debe identificar los riesgo.Planeación y diseño de una auditoría de cumplimiento Alcance de la auditoría Materia y criterios • Es una manifestación clara del enfoque. el auditor evalúa el riesgo de que dichos controles no puedan evitar o y del ambiente de detectar aspectos importantes de incumplimiento. . El auditor debe considerar si los controles internos son control congruentes con el ambiente de control para asegurar el cumplimiento de lo dispuesto en las autoridades. el ambiente de control que se enfoca en lograr el cumplimiento es de Conocimiento de especial importancia. Planeación y diseño de una auditoría de cumplimiento • La auditoría de cumplimiento puede cubrir todos los niveles del ejecutivo y varios de los niveles administrativos. •En una auditoría de cumplimiento. • El auditor utilizará este conocimiento para determinar la materialidad y evaluar los riesgos de la falta de cumplimiento. diferentes tipos de entidades y combinación de las mismas. Conocimiento de la • El auditor estar familiarizado con la estructura y operaciones de la entidad entidad auditada. los controles internos •Al evaluar los controles internos. así como con sus procedimientos para lograr el cumplimiento. •El ambiente de control es la cultura de honestidad y comportamiento ético que establecen los cimientos del sistema de controles internos para asegurar el cumplimiento respecto a lo dispuesto en las autoridades. del equipo de auditoría para desarrollar sobre los procedimientos de auditoría se una estrategia global y un plan de deben tomar en cuenta durante todo el Aun cuando la detección de un fraude no es el principal objetivo de una auditoría. Debe considerar las respuestas fraude al llevar a cabo su trabajo. proceso de auditoría. circunstancia de incumplimiento para permanecer alertas a las señales de determinar si es o no importante. . los auditores El propósito de la estrategia de auditoría Como parte de la evaluación de riesgos. pero también con la presentación de informes La planeación de la auditoría debe La identificación de riesgos de fraudulentos en materia de involucrar la discusión entre los miembros incumplimiento y su impacto potencial cumplimiento. de la autoridad pública. deben incluir factores de riesgo de es diseñar una respuesta eficaz ante el el auditor debe valorar cualquier fraude en sus evaluaciones de riesgo y riesgo de no cumplimiento. Tanto la estrategia como el plan de auditoría deben documentarse por escrito. planeadas de la auditoría ante los riesgos específicos mediante la elaboración de un plan. a la naturaleza inherente de la materia y/o a las se relaciona principalmente con el abuso circunstancias de la auditoría. auditoría de cumplimiento. Planeación y diseño de una auditoría de cumplimiento Evaluación de riesgos El auditor debe tomar en consideración Riesgo de fraude los riesgos de que la materia en cuestión no cumpla con los criterios. Estrategia y planeación El incumplimiento puede deberse a El fraude en la auditoría de cumplimiento de la auditoría fraude. a un error. Evidencia de auditoría El auditor debe recopilar La cantidad de la evidencia evidencia de auditoría suficiente y requerida depende del riesgo de La naturaleza y las fuentes de la apropiada para establecer la auditoría (mientras más grande evidencia de auditoría necesaria base de su conclusión o sea el riesgo. es probable que se están determinadas por los dictamen. validez y circunstancias específicas en las como cualitativa. tanto cuantitativa relevancia. menor Por lo tanto. requiera más evidencia) y de la criterios. que se obtuvo. confiabilidad. cumplimiento incluye una la cantidad de evidencia La confiabilidad de la evidencia variedad de procedimientos para pertinencia se relaciona con la está influida por su fuente y recopilar evidencia de auditoría calidad de la evidencia su naturaleza. mayor sea la calidad. la materia y el alcance calidad de la misma (mientras de la auditoría. la auditoría de La suficiencia es una medida de evidencia se requerirá). y depende de las de naturaleza. . Evaluación de la evidencia de auditoría y formulación de conclusiones Después de completar la auditoría. . conclusión o el dictamen de auditoría sobre el cumplimiento o no cumplimiento. El proceso de evaluación requiere tomar en consideración tanto la evidencia que respalde como la que contradiga el informe. el auditor debe revisar la evidencia para llegar a una conclusión o emitir un dictamen. Después de evaluar si la evidencia es suficiente y apropiada dado el nivel de seguridad de la auditoría. el auditor debe considerar la mejor manera formular las conclusiones a la luz de la evidencia. convincente y tan claro y conciso hallazgos y conclusiones como la materia lo permita. requiere que el auditor según corresponda. y que los objetivo.Elaboración de informes principio vinculado principio de con un proceso oportunidad contradictorio implica el verificar la exactitud de principio de los hechos con la entidad objetividad El implica elaborar el auditada e incorporar las informe en el tiempo respuestas de los debido. aplique el juicio y escepticismo profesional para garantizar que todos los informes sean • El informe debe estar completo. . funcionarios responsables. ser preciso. se presenten de manera • deben describir todas las limitaciones del significativa y equilibrada alcance de la auditoría. correctos. incluyendo entidad auditada el periodo de tiempo cubierto (según proceda) 4 Identificación o descripción de la 11 Recomendaciones materia (según proceda) 5 Criterios identificados 12 Fecha del informe 6 Identificación de las normas de 13 Firma auditoría aplicadas al realizar el trabajo . Elaboración de informes Los informes de las auditorías de cumplimiento 7 Un resumen del deben incluir los siguientes trabajo realizado elementos : 8 Hallazgos 9 Conclusión / 1 Título dictamen 2 Destinatario 10 Respuestas de la 3 Alcance de la auditoría. Seguimiento Un proceso de seguimiento facilita la implementación eficaz de la acción correctiva y proporciona una retroalimentación valiosa a la entidad auditada. En las auditorías que se llevan a cabo regularmente. a los usuarios del informe de auditoría y al auditor (para la planeación de auditorías futuras). los procesos de seguimiento pueden formar parte de la evaluación de riesgos para el año subsecuente. La necesidad de dar seguimiento a los casos anteriormente reportados de no cumplimiento variará de acuerdo a la naturaleza de la materia examinada. el incumplimiento identificado y las circunstancias particulares de la auditoría. . ISSAI 4100 Directrices para las auditorías de cumplimiento realizadas separadamente de la auditoría de estados financieros . . rentabilidad. las desviaciones normativas y las infracciones de los principios de legalidad. sino una parte imprescindible de un mecanismo regulador que debe señalar. la repetición de tales infracciones en el futuro”. por lo menos. determinarse la responsabilidad del órgano culpable. Introducción El concepto de auditoría de cumplimiento queda englobado en la descripción de cuál debe ser el objetivo de una fiscalización del sector público que recoge la Declaración de Lima de la INTOSAI: “La institución del control es inmanente a la economía financiera pública. exigirse la indemnización correspondiente o adoptarse las determinaciones que impidan o. 1. utilidad y racionalidad de las operaciones financieras. dificulten. de tal modo que puedan adoptarse las medidas correctivas convenientes en cada caso. El control no representa una finalidad en sí mismo. oportunamente. será la propia EFS la que determine normalmente el alcance y la naturaleza del trabajo que habrá de acometerse y el enfoque de auditoría apropiado. La materia controlada en las auditorías de cumplimiento puede ser muy variado y diferir sustancialmente de una auditoría u otra. En el caso de que así sea. pudiendo ser muy general o muy específico.2. Alcance de las directrices 2. el mandato de la EFS establecerá si ésta tiene atribuida o no la realización de auditorías de cumplimiento.1 Alcance y naturaleza de las auditorías de cumplimiento Por regla general. . 3.4. irregularidades y actos ilícitos que puedan afectar significativamente a los objetivos de la auditoría (ISSAI 300.3 Información directa e información basada en afirmaciones En algunos casos. las afirmaciones puedes ser implícitas. la dirección de la entidad auditada puede formular afirmaciones expresas o presentar una declaración de cumplimiento.1).2 Fiabilidad razonable y fiabilidad limitada Los Principios fundamentales de auditoría declaran en relación con el cumplimiento que la auditoría debe concebirse de modo tal que ofrezca garantías razonables de detección de errores. 2.2. . En otros casos. los objetivos de los auditores del sector público al llevar a cabo una auditoría de cumplimiento son los siguientes: a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada para llegar a una conclusión sobre si la información acerca de la materia controlada resulta conforme. en todos los aspectos significativos. con un conjunto determinado de criterios. Por lo general. Objetivos perseguidos Los objetivos particulares de una auditoría de cumplimiento deben ajustarse a las circunstancias. 3. a la materia controlada y a los criterios existentes. . b) Informar de las constataciones y conclusiones al poder legislativo y a otros organismos en su caso. Afirmación – una manifestación. los códigos establecidos y las estipulaciones contractuales. Definiciones A los efectos de las presentes directrices. 3. que el auditor utiliza cuando tiene en cuenta posibles tipos distintos de desviación. expresa o implícita. Normas – actos o resoluciones del poder legislativo u otros instrumentos. los reglamentos. y puede abarcar gran variedad de materias controladas. . las políticas. las operaciones financieras y la información correspondientes a la entidad auditada. instrucciones y orientaciones de carácter legal emitidos por organismos públicos con las atribuciones legales necesarias a los que debe ajustarse la entidad auditada en su actuación. 2. 4. los términos que se exponen a continuación tendrán el significado siguiente: 1. Auditoría de cumplimiento – la auditoría de cumplimiento persigue determinar en qué medida la entidad auditada ha observado las leyes. englobada en las actividades. . organizaciones u otros tipos de entidades que tienen un interés en las actividades y operaciones del sector público. Partes interesadas – personas. por ejemplo el Parlamento. Poder legislativo – El órgano que elabora las leyes en un país. 7. 8. grupos.6. en la financiación de entidades públicas y en la consecución efectiva de resultados por los programas financiados con fondos públicos. Opinión – El informe del auditor sobre los estados financieros puede contener una opinión claramente expresada por escrito respecto del cumplimiento además de la opinión sobre los estados financieros. Estos principios son los siguientes: a) Independencia. de las EFS y de los auditores.1).2. incluida la neutralidad política. d) Los auditores y las EFS deben emplear la debida diligencia y el máximo. c) Las EFS y los auditores deben poseer la competencia profesional exigida. . 2. Consideraciones iniciales 5. 5.1 Consideraciones deontológicas Los Principios fundamentales de auditoría consagran los principios de carácter ético que han de tomarse en consideración antes de proceder a la auditoría (ISSAI 200. b) Evitación de conflictos de intereses de los auditores con la entidad auditada. interés para adecuar su actuación a los Principios fundamentales de auditoría. se tomarán las medidas necesarias para eliminar los factores que pudieran comprometer dicho cumplimiento antes de comenzar la auditoría. por la razón que fuere. por ejemplo. . la EFS o el auditor no pudiera cumplir los Principios fundamentales de auditoría de carácter ético.2 y 2. una formación complementaria o la participación de expertos.3 ISAE 3000 de la IFAC. párrafos 2. en la reasignación del personal adscrito a la auditoría. En los siguientes textos podrá encontrarse más orientación al respecto: Código de Ética de la INTOSAI Directrices de aplicación de las normas de auditoría del rendimiento de la INTOSAI. Estas medidas consistirán.Si. 26 y 2. Apéndice 4 Norma internacional sobre control de calidad de la IFAC (ISQC)1 ISAE 3000 de la IFAC.1.2. .2 Control de calidad Al igual que sucede en otros tipos de auditoría. es importante en las auditorías de cumplimiento que la EFS cuente con procesos y procedimientos que garanticen la calidad del trabajo efectuado. Los Principios fundamentales de auditoría de la INTOSAI establecen pautas de comparación y orientaciones para garantizar la calidad del trabajo (ISSAI 200. que los auditores del sector público encargados de llevar a cabo dichas auditorías colectivamente posean la competencia y cualificaciones exigidas y que el trabajo del equipo se desarrolle bajo una dirección adecuada y se supervise y revise convenientemente. En los siguientes textos podrá encontrarse más orientación al respecto: Código [propuesto] de Calidad de la INTOSAI e ISSAI 1220 Directrices de aplicación de las normas de auditoría del rendimiento de la INTOSAI. 5. 2.36). Planificación y concepción de una auditoría de cumplimiento ISSAI 4100 . .Los principios fundamentales de auditoría establecen que el auditor habrá de planificar sus tareas de manera tal que asegure una auditoría de alta calidad y que su realización se ajuste a los principios de economía. eficiencia y prontitud debida. .Identificacion de las partes interviniente fundamento juridico En la planificacion de una auditoria de cumplimiento esta exigencia puede implicar la necesidad de identificar desde el principio cuales son las partes intervenientes. Es importante identificar los destinatarios del informe de auditoria. 6.2 Materia controlada e información acerca de la materia controlada. La materia controlada puede revestir formas muy distintas y caracteristicas muy diversas y ser muy general o muy especifica. . La materia controlada estará fijado en la disposición legal pertinente o en el mandato de auditoría. Debe ser identificable y mensurable a partir de criterios adecuados. completos. comparables. comprensibles. aceptables y accesibles.3 Criterios Es necesario identificar los criterios o pautas con los que comparar la materia controlada constituye una fase esencial del proceso de planificacion.6. fiables. objetivos. sus características son: Pertinentes. . .4 Comprensión de la entidad auditada y su entorno La comprensión de la entidad.6. de su entidad . de su entorno de los programas pertinentes reviste particular importancia dado que servirá para determinar la materialidad y analizar los riesgos. 5 Estrategia y programa de auditor La estrategia como el programa de auditoría deberán estar documentadas por escrito. . La estrategia y el programa de auditoría habrán de actualizarse cuando sea necesario durante todo el proceso.6. El sistema de control interno de una entidad puede incluir ademas controles para corregir los actos de incumplimientotroles detectados.6 Comprensión del control interno de la entidad auditada. Dependerá del objeto y de la naturaleza y alcance de la auditoria de cumplimiento de que se trate. .6. está obligación implica examinar y valorar los controles que sirven de apoyo a la dirección en el cumplimiento de leyes y reglamentos. En la auditoría de cumplimiento. 7.Ejecución de una auditoria de cumolimiento y obtencion de evidencia La evidencia de auditoria se obtendra utilizando tecnicas son los siguientes: Observacion Inspeccion Endagacion Repeticion Confirmacion Procedimiento analiticos 8.Valoración de evidencia y formación de conclusiones. Los auditores valorarán si la evidencia obtenida resulta suficiente y apropiada para reducir el riesgo de la auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Se tendrá en cuenta una serie de factores: -Envergadura de los importes en juego. -Circunstancias. -Naturaleza del incumplimiento -Causas del incumplimiento -Posibles efectos y consecuencias del incumplimiento -Visibilidad y carácter sensible del programa en cuestión -Necesidades y expectativas del poder legislativo los ciudadanos y los demás destinatarios del informe de auditoria. -Naturaleza de la autoridades competentes. -Alcance y valor monetario del incumplimiento. Elaboración de los informes . SE INICIE EL PROCEDIMIENTO SANCIONADOR POR LOS ÓRGANOS COMPETENTES DE LA CONTRALORÍA O LAS ACCIONES LEGALES POR PARTE DE LOS ORGANISMOS JURISDICCIONALES PERTINENTES . DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO.AL TÉRMINO DE LA AUDITORÍA. EN EL QUE COMUNIQUE AL TITULAR O LAS INSTANCIAS COMPETENTES DE LA ENTIDAD Y EL SISTEMA. Y DE SER EL CASO. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES PARA MEJORAR LA GESTIÓN DE LA ENTIDAD. LAS OBSERVACIONES DERIVADAS DE LAS DESVIACIONES DE CUMPLIMIENTO. LA COMISIÓN AUDITORA DEBE ELABORAR UN INFORME POR ESCRITO. A FIN QUE SE ADOPTEN LAS MEDIDAS PREVENTIVAS Y CORRECTIVAS. LOS QUE DEBEN COINCIDIR DE MANERA EXACTA Y OBJETIVA CON LOS HECHOS OBSERVADOS. CONCISA. QUE PERMITA SU COMPRENSIÓN. EXACTA. LÓGICA. OPORTUNA Y EN CONCORDANCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO LOS ASUNTOS SE DEBEN TRATAR EN FORMA CONCRETA Y CONCISA. SISTEMÁTICA.LA REDACCIÓN DEL INFORME SE REALIZA EMPLEANDO UN TONO CONSTRUCTIVO UTILIZANDO UN LENGUAJE SENCILLO Y ENTENDIBLE. . OBJETIVA. EL INFORME DEBE REDACTARSE EN FORMA ORDENADA. Informes de auditorías de cumplimiento En general. CONCLUSIÓN DESTINA- TARIO OBLIGACIONES RESPUESTA OBJETIVOS - ALCANCE NORMAS RECOMENDACIONES FECHA- DESCRIPCIÓN RESUMEN INFORME FIRMA . un informe de auditoría de cumplimiento contiene los siguientes elementos (aunque no necesariamente en el orden que se cita a continuación): CRITERIOS TÍTULO IDENTIFIC. TITULO . OBJETIVOS ALCANCE . NORMAS . . . CONCLUSIONES . RECOMENDACIÓN . . FECHA Y FIRMA .