ISCAE Diplôme National d’Expertise ComptableRapport de stage M de DE STAGE CONTRÔLEUR NoteAÎTRE Recommandations sur le système de DE STAGE MOSTAFA FRAIHA contrôle interne Travail effectué par EL OUATIK MOHAMED PÉRIODE DU 1 ER OCTOBRE 2002 AU 31 MARS 2003 1 Ain Chock Casablanca.DIPLOME NATIONAL D’EXPERTISE COMPTABLE RAPPORT SEMESTRIEL DU CONTROLE DE STAGE Période Stagiaire Maître de stage : : : DU 1 2002 31 MARS 2003 ER OCTOBRE AU . ISCAE. EL OUATIK MOHAMED.Date du démarrage effectif du stage : : Septembre 1999 Octobre 1999 2 . Mohamed. II – DEROULEMENT DU STAGE . rue 3. Hy Hind 48-50.Date d’inscription à l’ISCAE . 29 août 1973. Marié. MOSTAFA FRAIHA Contrôleur de stage : I – IDENTITE DU STAGIAIRE Nom : Prénom : Date de naissance Adresse : Situation de famille : Diplôme : : El Ouatik. Avez-vous rencontré des difficultés pour effectuer les travaux qui vous ont été confiés par votre maître de stage ? Si oui.Vos remarques et observations concernant le déroulement de votre stage durant le semestre Non Non : : Non : KPMG. de quel ordre ? : .Avez-vous rencontré des difficultés pour trouver un maître de stage ? Non : .Avez-vous changé de maître de stage ?: Si oui. pour quelles raisons ? : . J’ai pu bénéficier d’une grande abondance d’expériences et de documentation au sein du cabinet IV – OBJET DE L’ETUDE TRAITEE 3 ..Avez-vous rencontré des difficultés pour suivre les cours à l’ISCAE ? : Si oui. de quel ordre ? . . Signature VI – APPRECIATION DU CONTROLEUR DE STAGE : …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………..Note de Recommandations sur le système de contrôle interne V – APPRECIATION DU MAITRE DE STAGE : ………………………………………………………………………………………………………….……………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………. …………………………………………………………………………………………………………. ………………………………………………………………………………………………………….. …………………………………………………………………………………………………………. . …………. ………………………………………………………………………………………………………… III – TRAVAUX EFFECTUES : 4 .. ………………………………………………………………………………………………………….... 2. service. commerciales et de comptable. Formation. 5. Pratique du droit des affaires. industrielles. 3. de recours 30 h 70 h 4. révision des comptes. commerciales et de services. Préparation d’un séminaire externe de nature comptable. Divers dossiers dans le cadre de contentieux et de fiscaux.Nature des travaux Nature des dossiers Nombre d’heures 80 h 1. recours fiscaux. Pratique de la tenue comptable. services. Pratique de l’audit et de la Industrie. Préparation et établissement des Diverses sociétés et entreprises déclarations fiscales et sociales. Diverses sociétés et entreprises de l’assistance et de la supervision industrielles. Participation à la constitution de dossiers juridiques. finance. Signature du stagiaire : 100 h 5 . Conseil et représentation fiscale. 700 h 20 h 6. ...8 PRINCIPES FONDAMENTAUX DU CONTRÔLE INTERNE.....8 PRÉSENTATION ET DÉFINITIONS DU CONTRÔLE INTERNE.......11 TECHNIQUES UTILISÉES LORS DE L’ÉTAPE D’APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE...............................Sommaire INTRODUCTION............................................................................................................................................................................................RECOUVREMENT................................................................................DÉBITEURS.................................................................................................13 CONCLUSION......................................................................................................................................................................................................................8 LES OBJECTIFS DU CONTRÔLE INTERNE......................................................19 6 ...........10 OBSTACLES ET LIMITES........8 PRÉSENTATION......9 LES COMPOSANTES DU CONTRÔLE INTERNE.................................................................................................................................................7 I.....................................................................................................................................................................APPRÉCIATION DU CONTRÔLE INTERNE...........................................................................11 PROCÉDURE RECETTES................................................8 DÉFINITIONS................................................................................................................................................................................................... les étapes représentant le déroulement d’une mission d’audit sont les suivantes : -Prise de connaissance générale de l’entreprise. des expériences et des apports des professionnels du domaine. Nous nous emploierons dans le présent rapport à mettre en exergue les principaux points de dysfonctionnement identifiés au titre de notre revue des procédures et à émettre en parallèle toutes les recommandations possibles visant l’amélioration du système de contrôle interne.dans un deuxième temps si l'évaluation des contrôles généraux est satisfaisante d'évaluer les contrôles clés liés aux processus. Dans d'autres cas. les faiblesses de contrôle interne ne nous permettent pas de nous appuyer sur les systèmes pour certifier les comptes. Cette démarche est applicable dans les cas où nous pouvons faire confiance aux systèmes d'information. et accessoirement.dans un premier temps d'évaluer le niveau de risque lié aux systèmes d'information qui sont en support des transactions comptables (revue des contrôles généraux ) . .INTRODUCTION Une mission d’audit comprend plusieurs étapes. en vue de permettre au lecteur professionnel ou étudiant de tirer un enseignement pratique susceptible de lui apporter une plus value substantielle en la matière. Rappelons le brièvement. Le présent rapport se veut. évitant ainsi d'avoir une approche d'audit substantive. avant tout. Mon expérience professionnelle au sein du cabinet d’audit et de conseil KPMG m’a permis d’apprécier à sa juste valeur l’importance de l’évaluation du contrôle interne. -Evaluation définitive du dispositif de contrôle interne. La société concernée par cette étude est une société anonyme dont l’activité est principalement la fabrication des produits sanitaires. -Evaluation préliminaire du dispositif de contrôle interne. pratique. 7 . L'utilisation des travaux d’évaluation du contrôle interne en support des travaux de certification des comptes révèle une importance considérable en permettant surtout : . Cette démarche représente l’essence de l’approche d’audit telle qu’elle a évolué au fil du temps. l’importation et le commerce en général des produits et des matières premières servant à la fabrication de ces produits. ces étapes se succèdent pour former un tout indissociable et forgent ainsi la démarche de l’auditeur. -Obtention d’éléments probants pour l’opinion d’audit. -Emission d’une opinion d’audit. -Mise en œuvre du contrôle des comptes. incontournable dans les missions d’audit. Appréciation du contrôle interne Lors de l’orientation et de la planification de sa mission. Le contrôle interne a pour but : . Le contrôle interne ne permet pas de répondre aux questions « que choisir ?où aller ». lois et réglementations. Les définitions d’une stratégie. plans. . par la mise en œuvre de procédures qui évitent les erreurs et les fraudes. . et les procédures de vérification du bon traitement de cette information comptable. Après avoir présenté et défini le contrôle interne et les principes fondamentaux sur lesquels il repose. Définitions Le contrôle interne est un système d’organisation qui comprend les procédures de traitement de l’information comptable d’une entreprise. Ces deux objectifs peuvent s’appliquer à d’autres domaines de l’entreprise mais on retient ici l’expression « contrôle interne »pour les procédures administratives et comptables ayant un lien avec l’établissement des comptes annuels.Optimisation des ressources par une utilisation économique et efficace. de la situation financière et du patrimoine de l’entreprise. mais il insère les processus de décision et d’action au sein de procédures qui permettent de cerner les rôles pour préciser qui fait quoi. . pertinentes et disponibles pour pouvoir donner « une image fidèle »du résultat de l’exercice.D’améliorer les performances de l’entreprise. hommes de l’entreprise. la technologie et les informations confidentielles). L’appréciation du contrôle interne permet ensuite de déterminer les quantités de contrôles directs à réaliser et fournit à l’auditeur l’occasion de faire des recommandations pour améliorer des procédures défaillantes. l’auditeur identifie les systèmes significatifs dont il va apprécier les procédures de contrôle interne.La sécurité des actifs : un bon système de contrôle interne doit viser à sauvegarder et à préserver le patrimoine de l’entreprise (actifs immobilisés.De sauvegarder du patrimoine. Présentation et définitions du contrôle interne Présentation Le contrôle interne est un système d’organisation.Le respect des directives : le respect des politiques. l’image de marque. Mais il est devenu étendu à l’amélioration des performances. 8 . nous situerons la place de l’appréciation du contrôle interne dans la démarche de l’auditeur puis nous présenterons les techniques d’appréciation du contrôle interne.La qualité des informations : les informations doivent être fiables. comment et dans quel but. d’une politique de vente ou d’une technique de production ne relèvent pas du contrôle interne. par la mise en œuvre de procédures efficientes. . exhaustives. stocks. procédures. Les objectifs du contrôle interne Les objectifs que l’on trouve dans la définition du contrôle interne donnée par les experts comptables sont les suivants : .I. Le champ d’application du contrôle interne était autrefois limité au système d’organisation comptable et avait pour objectif d’éviter les fraudes et les erreurs involontaires. vérifiables. et de décrire les procédures de transmission de l’information. e) Principe de qualité du personnel (le personnel doit être compétent et intègre). l’entreprise ayant agrandi. les responsabilités (d’encadrement en particulier). c) Intégration (ou auto-contrôle) Les procédures de contrôle interne doivent comprendre des procédures d’auto-contrôle qui permettent de déceler des anomalies par des processus routiniers. il est nécessaire de séparer les fonctions fondamentales suivantes et les attribuer à des personnes ou hiérarchies différentes : - Fonction de décision (d’autorisation. 9 . objective. c) Principe d’intégration (les procédures doivent permettre le contrôle mutuel et des recoupements de l’information) d) Principe de bonne information (elle doit être utile et vérifiable). h) Principe d’indépendance (les objectifs du contrôle interne doivent être atteints quels que soient les moyens techniques utilisés). ses procédures doivent être écrites et rassemblés dans un manuel. voué à l’échec. b) Séparation des fonctions Le principe de la séparation des fonctions ne se pose qu’à partir du moment où. f) Principe d’harmonie (les procédures doivent être adaptées à l’entreprise). il existe des délégations de pouvoir dont. e) Qualité du personnel Tout système de contrôle interne est. d’approbation). Plus l’entreprise est grande et plus l’existence d’un manuel écrit s’avère nécessaire. b) Principe de séparation des fonctions (certaines fonctions ne doivent pas être tenues par une seule et même personne). Fonction de protection et de conservation de valeurs monétaires (trésoriers).Principes fondamentaux du contrôle interne Le contrôle interne prend appui sur des principes fondamentaux : a) Principe d’organisation (les procédures doivent être formalisées). en particulier. certaines informations doivent pouvoir être directement reçues par les dirigeants sans avoir été préalablement filtrées. En outre. a) Organisation Toute entreprise. communicable et vérifiable. par exemple). d) Bonne information L’information qui chemine dans le circuit du contrôle interne doit être pertinente. mais la fragilité du facteur humain rend toujours nécessaires de bonnes procédures du contrôle interne. Il permet de définir les tâches. Dès lors. Elles reposent à la fois sur des recoupements d’information et sur des contrôles réciproques (contrôles mutuels) rendus possibles par une bonne séparation des fonctions. des délégations de signature sociale. Fonction de protection et de conservation de biens physiques (magasiniers). La qualité du personnel comprend la compétence et l’honnêteté. sans un personnel de qualité. les pouvoirs (de signature. Ses structures doivent être décrites dans un organigramme. g) Principe d’universalité (les procédures doivent être appliquées dans toute l’entreprise). doit être organisée rationnellement. quelles que soient sa taille et sa branche d’activité. Fonction de comptabilisation (comptables). utile. i) Principe de permanence (les procédures doivent être pérennes). f) Harmonie Le respect du principe d’harmonie implique l’adéquation du contrôle interne aux caractéristiques de l’entreprise et de son environnement. Elles permettent de s’assurer que les mesures nécessaires sont prises face aux risques liés à la réalisation des objectifs de l’entité et dans toute les fonctions. il n’y a pas de personnes privilégiées. matériel informatique. Il fournit le contexte dans lequel le membres du personnel exercent leur fonction et assument leur responsabilité en matière de contrôle. de l’information de gestion et du suivi de l’activité . Les activités de contrôle sont les règles et procédures permettant de s’assurer de l’application des directives de la direction. en tout temps et en tout lieu : il n’y a pas de domaines réservés. Information et communication : le système d’information d’une entité est l’ensemble des ressources (personnel. logiciels et données) destinées à fournir des informations permettant d’atteindre les 10 . g) Universalité Ce principe signifie que le contrôle interne concerne toutes les personnes dans l’entreprise. Sinon. il n’y a non plus d’établissements ou d’activités exclus. Les composantes du contrôle interne Le contrôle interne s’organise autour de cinq composantes fondamentales découlant de la façon dont l’activité est gérée et qui sont intégrées au processus de gestion : 1. L’évaluation des risques permet à l’entreprise d’identifier les facteurs clés de réussite. le contrôle interne formerait un ensemble rigide et contraignant. ce point faisant directement référence aux aspects du contrôle de gestion L’environnement de contrôle est le fondement des autres composantes. 4. 5. Environnement de contrôle L’évaluation des risques Les activités de contrôle Informations et communication Le pilotage 1. condition favorisant l’atteinte des objectifs. installations . 3. i) Permanence Ce principe de pérennité est fort logique car toute organisation nécessite une stabilité de ses structures de manière à ne pas perdre de temps à l’adaptation du personnel et des machines aux nouvelles procédures mises en place. 2. 4. h) Indépendance Le principe d’indépendance implique que les objectifs du contrôle interne doivent être atteints indépendamment des méthodes et des moyens de l’entreprise. L’environnement de contrôle recouvre les préalables à l’instauration d’un contrôle interne véritable avec deux caractéristiques fondamentales : - La compétence et l’intégrité du management La qualité de la planification. compétences professionnelles. En un mot: harmonie = adapter les moyens aux besoins. 3. processus de fabrication. il n’y a pas de moment où les procédures ne sont plus appliquées. 2. le conseil d’administration et ses comités de tout problème grave. tels que la résistance au changement et l’aspect négatif que comporte le mot « contrôle » qui. Les opérations de pilotage efficace sont celles qui prévoient une remontée de l’information relative aux défaillances du contrôle interne aux niveaux hiérarchiques appropriés. description. Par ailleurs. Elles doivent permettre d’informer la direction. Le système d’information financière est une partie du système d’information global de l’entité. implique un manque de confiance. impose également des limites à la qualité du contrôle interne. est une représentation graphique d’une suite d’opérations dans laquelle les différents documents. le manuel des procédures de contrôle interne. 5. 11 . a) Prise de connaissance du système La phase de prise de connaissance de contrôle interne doit permettre à l’auditeur d’acquérir une bonne compréhension du circuit de traitement (manuel ou informatique) de l’information. s’il existe. si aucun problème de confidentialité ne se pose. c’est-à-dire vérifier sa bonne conception et son bon fonctionnement. vérification de leur bon fonctionnement. dans la mesure où elle limite les moyens disponibles. Prend connaissance. L’auditeur a ici le choix entre une forme narrative (manuscrite ou informatisée) et des diagrammes (flowcharts). Analyse. Le pilotage : les opérations du pilotage permettent au personnel de l’entreprise d’évaluer les performances du système du contrôle interne dans le temps. évaluation des risques liés à leur conception. Obstacles et limites Le contrôle interne se heurte à différents obstacles qui sont liés au comportement des dirigeants et aux problèmes humains. Pour réaliser cette phase. vérification de leur existence réelle. encore appelé graphique d’acheminement. b) Description du système Cette deuxième phase relève de la simple logique : l’auditeur doit garder la trace des l’informations recueillies lors de l’étape précédente de prise de connaissance. pour beaucoup. la collusion peut lui faire perdre toute efficacité. postes de responsabilité et traitements sont représentés par des symboles réunis les uns aux autres suivant l’organisation administrative de l’entreprise. Quelle que soit la qualité du contrôle. des dossiers des auditeurs précédents. La taille de l’entreprise. - La mise en place d’un contrôle dépend du rapport qui existe entre le coût de ce contrôle et l’ampleur du risque qu’il est supposé limiter . l’auditeur : - Conduit des entretiens avec les responsables des services concernés. depuis l’initiation d’une opération jusqu’à sa traduction dans les comptes annuels de l’entreprise. Techniques utilisées lors de l’étape d’appréciation du contrôle interne Apprécier le contrôle interne. nécessite de respecter des phases de travail : prise de connaissance des procédures mises en place par l’entreprise. la combinaison d’opérations de pilotage permanentes et d’évaluations ponctuelles procure l’assurance que l’efficacité du contrôle interne se maintient dans le temps. Un diagramme de circuits de documents.objectifs de l’entité. et d’utiliser des techniques. En général. c) Vérification de l’existence du système L’objectif de cette troisième phase est de confirmer que le descriptif représente bien la procédure telle qu’elle est prévue par l’entreprise. e) Vérification du fonctionnement des procédures L’objectif de cette cinquième phase est de vérifier que les procédures décrites sont celles qui sont réellement utilisées. Les listes de points à examiner qui figurent dans les questionnaires de contrôle interne se présentent sous la forme de questionnaires de type fermés ou de type ouverts. l’auditeur refait le traitement ou le contrôle réalisé par le personnel ou l’ordinateur de l’entreprise. l’auditeur juge la pertinence des traitements et des vérifications mis en place par l’entreprise. existence d’un visa attestant le contrôle arithmétique des factures .. 12 . de compréhension et de jugement. L’auditeur sélectionne un nombre limité de transactions (deux ou trois achats. Exemples : existence d’un visa attestant que tout bon de commande a été approuvé. ou par « question non applicable dans cette entreprise ». Le but est ici de s’assurer que la conception de la procédure. Dans les questionnaires fermés l’auditeur répond par oui ou par non. tant au niveau du traitement de l’information que de sa vérification.. La technique la plus fréquemment utilisée pour évaluer les risques dus à la conception des systèmes repose sur l’utilisation de questionnaires de contrôle interne qui donnent la liste des principaux points de contrôle interne qu’il est généralement nécessaire de vérifier. L’auditeur dispose pour cela de trois techniques : - - Examen de l’évidence du contrôle. aux traitements et vérifications matérialisés par des visas ou des documents. On parle ici de tests d’existence ou des tests de conformité. Rapides à exécuter. quant à elle. Cette répétition permet à l’auditeur de s’assurer que.) et vérifie que les contrôles prévus par l’entreprise sont effectués : approuver un ordre d’achat. deux ou trois ventes. Ils sont conçus de telle sorte qu’une réponse négative révèle une anomalie. L’observation.. d) Évaluation des risques dus à la conception des systèmes Dans cette quatrième phase. et qu’elles le sont en permanence (on parle de tests de permanence). menés en grand nombre et en peu de temps. élimine les risques d’erreurs et de pertes. Répétition des traitements et des vérifications par l’auditeur. Exemples : toutes les marchandises expédiées aux clients donnent-elles lieu à l’établissement d’un bon d’expédition ? tous les bons d’expédition donnent-ils lieu à l’établissement d’une facture ? toutes les factures émises sont-elles comptabilisées ? Les questionnaires ouverts n’autorisent pas de réponses succinctes du type OUI/NON et obligent ainsi l’auditeur à faire un effort de description.. cette technique permet de couvrir des échantillons importants et de donner à l’auditeur l’assurance que les procédures sont respectées en permanence. sélectionner un fournisseur. L’observation de l’exécution d’un contrôle permet à l’auditeur de mieux comprendre la façon dont le contrôle est réalisé et de vérifier son exécution correcte. existence de rapprochements bancaires mensuels. évaluée lors de la quatrième phase)... Ces tests sont similaires aux tests d’existence présentés à la troisième phase. est lié un travail réel (la pertinence du travail prévu ayant été. B. L’objectif de cette étape est d’identifier les responsabilités.Description de la procédure Pour acquérir les informations nécessaires à notre diagnostic.recouvrement A. • Distribution des questionnaires préétablis pour tous les intervenants dans le circuit . les taches et le circuit des documents. • La revue des principales procédures comptables .Débiteurs.Méthode narrative Intervenants et responsables Directeur Général Responsable Administratif et Financier 13 . ceci par le biais d’entretiens directs avec les responsables des principales fonctions .Procédure Recettes. • L’examen de l’actuel organigramme de la DAF et des divers documents descriptifs établis par la société . nous avons utilisé les moyens suivants : • La prise de contact avec les cadres. Les réservations se font par fax ou par téléphone ( écrit exigé pour les agences en cas de réservation pour un groupe ). le service de réservation envoi un fax de confirmation pour le client. En cas de besoin. Les clients en comptes ( sociétés) pour lesquelles la prise en charge ou le bon de commande est exigé pour l’acceptation du client. La clientèle de l’établissement est de trois catégories : Des agences contractuelles avec des tarifs spéciaux pour les quelles le voucher est exigé pour l’acceptation du groupe.out La facture est réalisée sur la base des informations reçues des différents points de vente (l’hébergement et le téléphone front la réception et factures signées par le client pour les restaurants ) 14 . le voucher ou la prise en charge. Checking A l’arrivé du client.Checking Le service commercial s’occupe de la prospection des clients. recherche d’information sur la solvabilité des clients afin d’autoriser des crédits. La comptabilité générale Le service contrôle Le service commercial Le service débiteurs Trésorier Les différents points de vente Modalité s Pré. la présentation de la pièce d’identité est obligatoire pour le renseignement de la fiche de police. Autres agences et clients individuelles n’ayant pas de compte ouvert à l’hôtel et pour lesquelles le paiement cash est exigé - - Le service commercial s’occupe également de la réservation et établi des bulletins de réservation qu’il transmet chaque jour à la réception pour la gestion des arrivées . Check. La pièce d’identité est rapprochée avec le bon de commande. Arrêtée de la caisse réception : le night auditeur et le caissier réception doivent singer l’imprimé de passation de la caisse « front office » Contrôleur des recettes le contrôleur des recettes reçoit la journée du night auditeur et Qui contient : les livres de caisse recettes ( livre des cartes de crédit. les bandes des machines enregistreuses des points de vente accompagnées des factures + bande caissier. restaurant et night club ) sont équipés de machines enregistreuses qui sont programmés par l’informaticien. les caissier ne peuvent pas accéder au paramétrage de la machine. les passations de caisses ( entre réceptionnistes. entre les caissiers et night auditeur). le réceptionniste sortant fait la passation des fonds avec le réceptionniste entrant. A la fin de journée tous les points de ventes font la passation avec la caisse réception. les mains courantes ( globales et points de vente ). bar .out Facturation points de vente (restaurant. le rapport d’occupation de la gouvernante. Travaux de la réception Le réceptionniste renseigne la main courante au fur et à mesure des départs. A la fin de journée. le caissier imprime la bande récapitulative des recettes du jour qu’il compare avec les factures et avec les encaissements. un imprimé doit être singé conjointement par le caissier point de vente et la caisse réception Contrôle du night auditeur Arrêtée des caisses points de vente : le night auditeur édite la bande de la caisse enregistreuse et la rapproche avec les factures et avec l’état des encaissements et le rapport des produits consommés Passation des encaissements du jour entre le caissier et le night auditeur. le bordereau des factures transférées en débiteurs. un document de passation doit être singé conjointement par le réceptionniste entrant et le réceptionniste sortant. entre caissiers. night club ) Les points de ventes ( bar. Il renseigne également l’état série des factures réception qui sert pour le contrôle de la séquence numérique des factures. Toute modification de tarif ou de paramètres ne peut être fait que par lui. livres du cash ). A la fin de shift. Les factures débiteurs doivent être signées par le client avant le check. l’état de passation doit être singé par les deux. - - 15 . Test de permanence : Notre objectif à travers ce test est de vérifier l’application constante et permanente de la procédure qui nous a été décrite. Pour ce nous allons procéder par des tests de conformité et des tests de permanence. fait les relances. leurs classements et leurs signatures. La comptabilisation des recettes se fait manuellement sur la main courante. on a relevé des documents à des dates différentes. C-1.Risque de non maîtrise de l’exhaustivité du chiffre d’affaires. • Risques .Test de conformité : Pour effectuer ce test. Renseignement du rapport journalier . Rapprochement des CA points de ventes avec les bandes machines enregistreuses et factures et total encaissement du jour et factures transférées au débiteurs . Comptabilisation des recettes Le rapport journalier est ensuite vérifié et visé par le RAF . La facturation se fait également manuellement. On a vérifié si ces éléments sont établis par la personne habilitée et qu’elles contenaient les informations obligatoires. on a vérifié aussi le rapprochement entre les différents documents intervenants dans le cycle.Confirmation de l’existant : Ici nous allons essayer de nous assurer que nous avons bien saisi et compris la procédure et que tous ceci existe et s'applique bel et bien dans l’établissement. 16 . Pour ce. C-2. Validation des déductions de la journée. . anomalies.Synthèse des constats du diagnostic et recommandations correspondantes 1. nous avons choisi un échantillon de documents que nous avons suivi depuis l’élaboration jusqu’à la fin du cycle. D. - Service débiteurs Le service débiteurs reçoit chaque jour du night auditeur les factures passées en comptes pour suivi des comptes clients Le service débiteurs s’assure des tarifs appliqués. des modes de règlement et de l’existence des prises en charges. de voucher pour les agences et des bons de commande. Constatation Les points de ventes ne disposent pas de caisses enregistreuses et ne sont pas reliées par système à la réception. reçoit les règlements et met a jour les comptes clients . Nous avons fait de sorte à prendre des documents à dates différentes et appartenants à différents départements pour que l’échantillon soit représentatif. Notre choix de l’échantillon était aléatoire. Le contrôleur des recettes procède aux contrôles suivants : Rapprochement du CA journalier avec les encaissements et débiteur ( bouclage de la journée). oubli possible .Erreurs. Elle se fait mensuellement sur la base du rapport journalier établi par le contrôleur des recettes C. Le service débiteurs suit les comptes clients. qu’on a essayé de suivre pour s’assurer du bon fonctionnement de la procédure sur tout l’exercice et dans tous les lieux. • Risques Répétition des erreurs. • Recommandations Toutes les factures comptabilisées en compte « débiteur » devraient au préalable. 5. Constatation Les gratuités données aux clients. 17 . • Recommandations Les contrôles ainsi que les régularisations communiquées à la réception doivent être matérialisés par un écrit. Constatation La comptabilisation du chiffre d'affaires est effectuée sur la base de rapport d'activité journalier établi manuellement à partir de la main courante.Litige avec les clients . les mains courantes que nous avons contrôlées contiennent des ratures et sont mal présentées. 2. • Risques . • Recommandations L’établissement devrait s’équiper d’un standard téléphonique avec une imprimante permettant de suivre les coûts des communications. • Recommandations La généralisation de Fidelio à tous les établissements permettrait de satisfaire à l’intégration du traitement du rapport journalier. • Risques Risque de régularisation d’écritures sans appui vérifiable. • Risques Sous-estimation de la base de calcul des impôts et taxes suivants : . . Constatation La facturation des recettes téléphoniques se fait manuellement par la réception.la cotisation minimale.les taxes hôtelières calculées sur la base du chiffre d’affaires. 4.la TVA collectée. . Or. ainsi que celles données au personnel ne sont pas comptabilisées en tant que chiffre d’affaires.Non maîtrise de la réalité et de l’exhaustivité des recettes téléphones. • Risques Litige éventuel avec le client quant à la réalité de la facture. Constatation Les factures restaurant comptabilisées en compte « débiteur » ne sont pas systématiquement signées par le client. Constatation Les travaux de contrôle effectués par « l’Income Audit ». 7.Erreurs lors de la facturation . Les ajustements d’erreurs sont communiqués verbalement à la réception pour régularisation sur la main courante. 3. . • Recommandations Il est recommandé d’établir un rapport par le « Night Audit » relatant les erreurs et anomalies constatées et le communiquer aux services concernés. les anomalies relevées ainsi que leurs explications ne sont pas matérialisés par un Procès-verbal de contrôle. ni imposées en tant qu’avantage en nature. Il n’existe pas d’imprimantes permettant de sortir le coût des communications. être signées par les clients afin d’attester la réalité la prestation et de réduire ainsi le risque de contestation ultérieure.• Recommandations L’installation des caisses enregistreuses reliées à la caisse réception constituerait une solution satisfaisante. . • Risques Ce mode de comptabilisation comporte un risque d'erreur lors du report manuel des informations provenant de la main courante. 6. Constatation Les erreurs (écarts) constatées par le « night Audit » ne sont pas matérialisées par un procès-verbal qui serait suivi et contrôlé par les responsables. Constatation Les plafonds de crédit clients ne sont pas instaurés par l’établissement. • Recommandations Il est recommandé d’instaurer des plafonds selon l’importance du client et de sa solvabilité.- l’IGR. • Recommandations Il y a lieu de régulariser cette situation en se conformant aux législations comptables et fiscales en vigueur. 8. 18 . • Risques Difficultés de recouvrement des créances importantes. 19 . C’est pour cette raison que l’appréciation du dispositif de contrôle interne s’inscrit dans le cadre d’une mission d’audit comme l’étape la plus importante car d’une part. Il doit donc de ce fait remettre en cause et parfaire régulièrement ses outils d’appréciation. c’est pour cela que l’auditeur doit dans sa démarche générale pouvoir être très flexible pour s’adapter facilement au climat et aux usages des différents secteurs lorsqu’il dispose d’une clientèle diversifiée. une évaluation fiable du contrôle interne nécessite avant tout une bonne connaissance du client (structure interne.Conclusion L’auditeur joue aujourd’hui un rôle d’évaluateur et de correcteur vis-à-vis de son client. elle vise à accroître l’efficience du système de contrôle des actifs du client. plus traditionnellement il confirme l’existence de cette information ( contrôle des comptes). elle n’apporte pas réellement de valeur ajoutée au client dans la mesure où cette pratique se cantonne uniquement à infirmer ou confirmer les informations contenues dans les états financiers. Néanmoins. et d’autre part elle oriente le reste des travaux (contrôle des comptes). Sur le plan légal. et de son environnement (concurrence. puis. la certification s’apparente à une formalité juridique par laquelle le législateur s’assure de la sincérité des entreprises en tant qu’acteurs économiques. profil du management…). évolution du secteur d’activité…). cela dit. et de ce fait constitue la valeur ajoutée apportée par l’auditeur. Il juge la performance du processus par lequel l’information est produite dans un premier temps ( évaluation du CI).