[email protected] www.tributaria.org Ajuste por inflación fiscal, según lo determinado por el Reglamento del año 2003 de la Ley de Impuesto sobre la Renta
[email protected] http://www.tributaria.org Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Edgar Ruiz 1
[email protected] www.tributaria.org ¿Que es el ajuste por inflación fiscal “La actualización de los activos y pasivos no monetarios, (Para el ajuste inicial) y de los activos y pasivos no monetarios, patrimonio neto inicial y los aumentos y disminuciones del patrimonio (Para el reajuste regular)”, con la finalidad de determinar el incremento o disminución del patrimonio fiscal del contribuyente Artículo 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 2
[email protected] www.tributaria.org Contribuyentes obligados •Comerciantes; •Industriales; •Dedicados a actividades bancarias y financieras; •Aseguradoras y Reaseguradoras, •Explotadores de minas e hidrocarburos, así como las actividades conexas, tales como la refinación y el transporte, •Los que lo deseen, (Si realizan habitualmente actividades empresariales no mercantiles y llevan libros de contabilidad). Luego de declarado la renta con arreglo a este sistema no podrán sustraerse de este. Artículo 07, 173 y 178 L.I.S.R. 2007 Artículo 90 R.I.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 3 tributaria.R. deben clasificarse como monetarias o no monetarias.S.org www.I.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 4 .org Clasificación de las partidas del Balance General Todos los activos y pasivos del Balance General del contribuyente. Artículo 92 R. depreciaciones. Inventarios.tributaria.R. 2007 Artículo 93 R.org Activos y pasivos no monetarios Son aquellas partidas susceptibles de protegerse de la inflación. Inversiones permanentes. no negociables disponibles para la venta e inversiones y obligaciones convertibles en acciones. tenemos entre ellas: • • • • • • • Seguros pagados por anticipado. • Activos intangibles. Amortizaciones y realizaciones acumuladas. Artículo 173 L. mercancías en tránsito.I. Activos fijos. Construcciones en proceso.S.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 5 .I.R. accesorios y repuestos.org www.S. Cargos y créditos diferidos distintos de los intereses. org www.S.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 6 . Todos los activos y pasivos no clasificados monetarios. • Cuentas y efectos por cobrar.eruiz@tributaria. se consideran monetarios como no Artículo 173 L. • Cuentas y efectos por pagar.I.I.tributaria. El efectivo y otras acreencias y obligaciones en moneda extranjera o con cláusulas de reajustabilidad se consideran partidas monetarias. tenemos entre ellas: • Efectivo.org Activos y pasivos monetarios Son aquellas partidas que representan valores nominales. 2007 Artículo 94 R.R.S. es decir al momento de disponer o liquidarlas se hace al mismo valor con que se registro históricamente.
[email protected] Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos.org www. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 7 .I.R. administradores. filiales. 2007 Artículo 94 R. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • Capitalizaciones por efecto de la devaluación monetaria. • Bienes. relacionadas y/o vinculadas. afiliadas.R. • Las revalorizaciones de activo no monetario no autorizadas por esta Ley. exonerada o presunta. Artículo 173 L.S.tributaria.S. • Cuentas y efectos por cobrar accionistas. deudas y obligaciones aplicados TOTALMENTE en la producción de renta no sujeta. 2007 Artículo 94 R. • Bienes. giro o actividad empresarial. filiales y otras empresas relacionadas.I. cuando se trate de personas
[email protected]. • Los bienes intangibles no pagados ni asumidos.S. Artículo 172 L.R.org www. derechos.org Exclusiones fiscales históricas al patrimonio Se excluirán de los activos. de incobrables. • Las provisiones para obsolescencia de inventarios. deudas y obligaciones no relacionados con el objeto.tributaria.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 8 .I. pasivos y del patrimonio neto las partidas siguientes: • La participación patrimonial permanente en afiliadas. que realiza el contribuyente. 2007 Artículo 90 R.R.S. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 9 . 2003 Las empresas en etapa preoperativa deberán hacer su ajuste inicial en el cierre donde emitieron su primera facturación.org Definición de ajuste inicial Es la actualización inicial integral. Artículo 174 L.R.eruiz@tributaria. lo cual traerá como consecuencia.I. en su primer ejercicio gravable.R.S. según las normas previstas en esta ley. de sus activos y pasivos no monetarios.tributaria.S.S. Artículo 173 L. 2007 Artículo 100 R.org www. una variación en su patrimonio neto fiscal.I.I.I.R. • Se cargan y abonan. • Determinar el % o el factor para la actualización. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. • Calcular el 3% correspondiente a la inscripción en el RAR. • Ajustar activos y pasivos no monetarios. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio”.tributaria. pasivos monetarios y pasivos no
[email protected] Procedimiento para el ajuste inicial • Reclasificar el Balance General en activos monetarios. • Excluir de los activos y pasivos. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 10 . activos no monetarios. según corresponda. • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado inicial.org www. org Reclasificación del balance histórico Balance General histórico Activo = Pasivo + Patrimonio Balance General histórico reclasificado Activos monetarios mas Activos no monetarios Ajuste por inflación = Pasivos monetarios mas Pasivos no monetarios Centro de Investigaciones Tributarias + Patrimonio 11
[email protected] www.tributaria. org Balance General histórico reclasificado con las exclusiones Activo monetario menos Exclusiones fiscales mas Activo no monetario menos Exclusiones fiscales Pasivo monetario menos Exclusiones fiscales mas Pasivo no monetario menos Exclusiones fiscales = + Patrimonio mas o menos Exclusiones fiscales Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 12
[email protected] www.tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 13
[email protected]. • IPC inicial: Correspondiente al mes de adquisición de la partida no monetaria o al cierre del ejercicio anterior.org www.org Porcentaje o factor para la actualización Elementos a utilizar: • IPC final: Al cierre del ejercicio objeto de ajuste. según sea el caso Los IPC deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R.tributaria.I. org
[email protected]. [(IPC final – IPC inicial)/IPC inicial] = Variación % 7.tributaria.org Porcentaje o factor para la actualización Cálculos matemáticos prescritos en el Reglamento: 3. IPC final / IPC inicial = factor Los % de variación o el factor deben expresarse con al menos cinco decimales Artículo 91 R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 14 .R. [(IPC final / IPC inicial) x 100]-100 = Variación % 5. Partida no monetaria x FA = Partida actualizada. Artículo 91 R. Procedimiento con factor de actualización (FA): 8.eruiz@tributaria. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 15 . Partida no monetaria + incremento = Partida actualizada.I.R.S. Los resultados son redondeadas sin céntimos.org www. 4. Partida no monetaria x V % = incremento.tributaria.org Ajuste de activos y pasivos no monetarios Procedimiento con la variación porcentual (V %): 3. I.org Cálculo del 3%. El Tributo es del 3% del incremento de los activos fijos depreciables ajustados inicialmente.S.S.tributaria. pagando el tributo correspondiente. 2007 Artículo 100
[email protected] www. pagaderos en tres anualidades consecutivas.R. Artículo 174 L.I. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 16 . inscripción en el RAR Los contribuyentes deben inscribirse en el Registro de activos revaluados (RAR).R. org Inventarios Condición Inventario inicial menor o igual al el inventario final Inventario inicial mayor que el inventario final Inventario inicial = 0. y cierre con inventario final Ajuste Incremento del inventario inicial actualizado Incremento del inventario final No hay ajuste Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 17
[email protected] www. org Asientos en libros fiscales Activos no monetarios Incremento Disminución Disminución de A no M Incremento de P no M Pasivos no monetarios Incremento Disminución Disminución del patrimonio Disminución de P no M Incremento del patrimonio 18 Actualización del patrimonio Incremento de A no M Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias .org www.tributaria.eruiz@tributaria.
[email protected] www.tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Activo Activo monetario Activo no monetario Total activo Aumento Disminución Actualización Débitos Créditos Ajustado Activo Activo monetario Activo ajustado Total activo ajustado MENOS Pasivo Pasivo monetario Pasivo no monetario Total pasivo Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Pasivo Pasivo monetario Disminución Aumento Pasivo ajustado Total pasivo ajustado 19 . org www. los no monetarios actualizados es igual al patrimonio neto fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 20 .tributaria.org Balance General Fiscal Actualizado inicial Histórico Actualización Ajustado IGUAL Patrimonio Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio Disminución Aumento Débitos Créditos Patrimonio neto fiscal Patrimonio Exclusiones fiscales históricas Actualización del patrimonio Total patrimonio neto fiscal Los activos monetarios y.eruiz@tributaria. los no monetarios actualizados menos los pasivos monetarios y. eruiz@tributaria. del patrimonio al inicio del ejercicio gravable y de los aumentos y disminuciones del patrimonio. de sus activos y pasivos no monetarios existentes al cierre.S.S. Artículo 178 L.org www.tributaria.R. una variación en su patrimonio neto fiscal.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 21 .I. lo cual traerá como consecuencia.org Definición ajuste regular Es la actualización integral.I. en los sucesivos ejercicios gravables. que realiza el contribuyente. 2007 Artículo 110 R. según las normas previstas en esta ley. org Patrimonio neto fiscal Definición: A los efectos de esta Ley.S.eruiz@tributaria. Artículo 110 R.R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 22 .tributaria. incluyendo las actualizaciones y las exclusiones autorizadas en la Ley y este Reglamento. se considera patrimonio neto fiscal la diferencia entre el total del activo y el pasivo.I.org www. tributaria. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio” • Excluir de los activos y pasivos.org www. las partidas que conformen las “Exclusiones fiscales históricas al patrimonio” del EJERCICIO.eruiz@tributaria. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 23 .org Procedimiento del ajuste regular • Determinar el % o el factor para la actualización. • Actualizar el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable. • Se cargan y abonan. • Se cancela la cuenta de “Reajuste por inflación” contra “Actualización del patrimonio” • Se prepara el Balance General Fiscal Actualizado. los activos y pasivos no monetarios contra la cuenta de “Reajuste por inflación”. según corresponda.tributaria. Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 24 .org Procedimiento del ajuste regular • Ajustar los aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto. • Cargar o abonar a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”.eruiz@tributaria. • Ajustar activos y pasivos no monetarios.org www. org Reajuste del patrimonio neto fiscal al inicio del ejercicio • Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio anterior reajustado con la variación del IPC del ejercicio actual • Patrimonio neto ajustado – Patrimonio neto actualizado = Resultado • Resultado se carga o abona a la cuenta de “Reajuste por inflación” contra la cuenta de “Actualización del patrimonio”. (2003) Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 25 .R. Artículo 111 R.org
[email protected]. aportes por capitalizar.tributaria. socio. o cualquier distribución análoga.org www.S. • Los prestamos al empresario.
[email protected]. comunero o accionista. aportes y retiros personales del empresario.org Aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto Aumentos y/o disminuciones del capital social. • Son los realizados en el ejercicio Artículo 112 y 113 R. • Los créditos y débitos a la cuenta de Exclusiones fiscales. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 26 .I. y decreto o anticipos de dividendos. comunero o accionista. • Enjugues de pérdidas. I. Artículo 112 y 113 R. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 27 . • Reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades.org No son aumentos y/o disminuciones del patrimonio neto • Las utilidades o pérdidas originadas en el ejercicio
[email protected]. •Las transferencias contables entre partidas de las cuentas de patrimonio.org www. • Dividendos en acciones.
[email protected] Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Actualización del patrimonio (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 28 .org www.tributaria. org www.org Asientos en libros fiscales Reajuste por inflación Activos no monetarios (4) Incremento Disminución (5) (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario Disminución de la renta fiscal Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la renta fiscal 29 Pasivos no monetarios Incremento (6) (7) Disminución
[email protected].
[email protected] Asientos en libros fiscales Actualización del patrimonio Saldo al inicio del ejercicio tributario (1) Actualización del patrimonio inicial (-) (3) Disminuciones del patrimonio (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (+) Aumentos del (2) patrimonio Aumento de (8) la renta fiscal Saldo al cierre del ejercicio tributario Ajuste por inflación Reajuste por inflación (1) Actualización del patrimonio inicial (+) (2) Aumentos del patrimonio (4) Incremento del activo no monetario (7) Disminución del pasivo no monetario (8) Disminución de la renta fiscal Actualización (1) del patrimonio inicial (-) Disminuciones (3) del patrimonio Disminución (5) del activo no monetario Incremento (6) del pasivo no monetario Aumento de la (8) renta fiscal 30 Centro de Investigaciones Tributarias .tributaria.org www.
[email protected] Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • El ajuste inicial a los inventarios. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 31 . El Balance General Fiscal Actualizado a la fecha del ajuste inicial.S. El ajuste inicial del resto de los activos no monetarios amortizables o no.tributaria. • • Artículo 123 R. distintos de los activos fijos depreciables pero incluyendo los activos fijos no depreciables.R. El ajuste inicial de los pasivos no monetarios realizables o no.org www.I. El ajuste inicial y cálculo del tres por ciento (3%) de los activos fijos depreciables. Artículo 123 R. reajustado al cierre del ejercicio gravable actual. para determinar en cada ejercicio el ajuste regular al patrimonio inicial. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de otras cuentas de patrimonio. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de capital social.tributaria.I. El ajuste regular de los aumentos y disminuciones de las utilidades no distribuidas.S. 2003 • • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 32 .org
[email protected] Libros fiscales para el ajuste por inflación • El Balance General Fiscal Actualizado al cierre del ejercicio gravable anterior.R. El ajuste regular de los pasivos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable.eruiz@tributaria. El ajuste regular de los activos no monetarios existentes al cierre del ejercicio gravable. El asiento de transferencia de la cuenta Reajustes por Inflación a la cuenta Actualización del Patrimonio.I.S.tributaria. El ajuste regular de los inventarios.org www. 2003 Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 33 .org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • • • • El ajuste regular de los aumentos y disminuciones registrados en la cuenta Exclusiones Fiscales al Patrimonio.R. Artículo 123 R. Actualización de Patrimonio y Exclusiones Fiscales al Patrimonio.eruiz@tributaria. Artículo 123 R. a la fecha de cierre de cada ejercicio gravable. Cualquier otra información que fuere necesaria para demostrar la validez de la información registrada. Una conciliación entre los resultados históricos del ejercicio y la renta gravable.org Libros fiscales para el ajuste por inflación • • El Balance General Fiscal Actualizado.org www.I. Libro mayor mostrando el movimiento durante el ejercicio para las cuentas fiscales.S. Reajuste por Inflación.tributaria. 2003 • • Ajuste por inflación Centro de Investigaciones Tributarias 34 .R.